Ставка НДС ноль процентов: особенности заполнения транспортных документов
В письме Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 26.04.2025 № 2-1-13/02400 разъясняются особенности заполнения маршрутов перевозки в заявках заказчика для целей нулевой ставки НДС.
В соответствии с подп. 1.5 п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее- НК) ставка НДС в размере 0% устанавливается при реализации экспортируемых транспортных услуг.
Одним из обязательных условий для перевозок, указанных в частях 2 пункта 2 ст. 126 НК, является наличие заявки заказчика, договора, заказа-поручения или другого аналогичного документа, содержащего указание маршрута международной автомобильной перевозки груза и его соответствующей части по территории Республики Беларусь (абз. 3 части 2 п. 2 ст. 126 НК).
Соответственно, при невыполнении условий (одного из условий), установленных абзацами 2 – 7 части 2 п. 2 ст. 126 НК, услуга по перевозке не признается экспортируемой транспортной услугой и основания для применения ставки НДС в размере 0%отсутствуют.
В рассматриваемой ситуации, на основании заявки на перевозку груза, выданной резидентом Республики Польши (заказчик перевозки), белорусским перевозчиком (как последующим перевозчиком) осуществлена перевозка груза по маршруту, указанному в заявке: г. Брест – г. Орша. Однако маршрут международной автомобильной перевозки груза (г. Варшава, Польша– г. Орша, Республика Беларусь) в заявке в данном случае не указан.
Справочно.
В графе 24 международной товарно-транспортной накладной «CMR» проставлена отметка грузополучателя.
Таким образом, выполненная белорусским перевозчиком перевозка груза не признается экспортируемой транспортной услугой и, следовательно, облагается по ставке НДС в размере 20%.
Вместе с тем в случае наличия у белорусского перевозчика заявки о внесении изменений (дополнений) в ранее полученную заявку, содержащих указание международного маршрута автомобильной перевозки (г. Варшава, Польша– г. Орша, Республика Беларусь), белорусский перевозчик в такой ситуации имеет право применить ставку НДС в размере 0%.
В письме налогового ведомства от 06.05.2025 № 2-1-12/Ба-00400 разъясняются особенности проставления отметок на CMR-накладных при международной автомобильной перевозке.
В соответствии с частью третьей пункта 2 ст. 126 НК услуги по международной автомобильной перевозке грузов через территорию Республики Беларусь на территорию (с территории) другого государства, оказанные в той части указанного маршрута, которая начинается и заканчивается на территории Республики Беларусь, относятся также к экспортируемым транспортным услугам, облагаемым НДС по ставке в размере 0%, если соблюдаются в совокупности условия абзацев 2 - 7 части 2 пункта 2 ст. 126 НК.
Одним из обязательных условий является наличие оформленного единого международного товарно-транспортного документа (его копии), который содержит в том числе реквизиты последующего перевозчика, дату получения груза грузополучателем или иным уполномоченным на получение груза лицом, удостоверенную им при завершении международной автомобильной перевозки груза (абз. 7 части 2 п. 2 ст. 126 НК).
Соответственно, в отношении перевозок грузов, указанных в части 3 пункта 2 ст. 126 НК, основания для применения нулевой ставки НДС возникают именно при завершении международной перевозки в целом, а не при выполнении ее части по территории Республики Беларусь и выгрузке груза на склад временного хранения (СВХ) или логистического центра, являющихся специально установленными местами, определенными постановлением Совмина от 22.04.2022 № 247.
При этом завершение такой перевозки должно подтверждаться оформленной CMR-накладной, содержащей все требуемые реквизиты, в том числе дату получения груза грузополучателем или иным уполномоченным на получение груза лицом.
Справочно.
Согласно разъяснению Минтранса, выгрузка груза в местах временного хранения для целей его последующей доставки не является завершением международной перевозки на условиях, указанных в CMR-накладной, если наименование грузополучателя и соответствующее место временного хранения не указаны соответственно в графах 2 и 3 CMR-накладной.
В письме отмечается, что требование перевозчика к заказчику перевозки (экспедитору) о представлении оригиналов оформленных CMR-накладных или их копий, если перевозку завершает последующий перевозчик, может быть предусмотрено в договоре перевозки.
Таким образом, при невыполнении условий (одного из условий), установленных абзацами 2 – 7 части 2 пункта 2 ст. 126 НК, услуга по перевозке не признается экспортируемой транспортной услугой и основания для применения нулевой ставки НДС отсутствуют.