Подоходный налог по ставке 25%
Министерство по налогам и сборам разъяснило особенности налогообложения доходов физических лиц по ставке 25% в различных ситуациях.
С 1 января 2024 г. пунктом 8 ст. 214 НК установлена ставка подоходного налога в размере 25% в отношении совокупности доходов, подлежащих налогообложению по ставке, установленной п. 1 ст. 214 НК, и полученных физическими лицами от источников в Республике Беларусь в виде дивидендов, по трудовым договорам, а также по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг и создание объектов интеллектуальной собственности, в размере, превысившем за 2024 год 200 тыс. рублей.
Речь идет о доходах, подлежащих в течение календарного года налогообложению по ставке 13%, кроме доходов по трудовым договорам, заключенным с резидентами ПВТ),
Таким образом, по ставке 25%, подоходным налогом облагается совокупность нескольких видов доходов, полученных в течение 2024 г. в размере, превысившем 200 тыс. рублей.
То есть налоговая база подоходного налога, исчисляемого по ставке 25%, определяется за календарный год как денежное выражение таких доходов, полученных физическим лицом от источников в Республике Беларусь, уменьшенных на сумму 200 тыс. рублей (п. 8-2 ст. 199 НК
При исчислении подоходного налога по ставке 25% налоговые льготы, предусмотренные статьями 208–212 НК, в том числе предоставленные налоговым агентом в течение календарного года, к сумме доходов, превышающих 200 тыс. рублей, не применяются.
Подоходный налог, исчисленный с доходов физического лица (в том числе дивидендов), начисленных за календарные месяцы года, в которых имеется указанное превышение, подлежит зачету (часть вторая подпункта 1.9 пункта 1 ст. 219 НК).
Налог с дивидендов – без учета выплат дочерней компании
МНС письмом от 19.02.2025 № 3-2-11/00580 разъяснило особенности налогообложения доходов физических лиц, начисленных за 2024 год, по ставке 25% в части правомерности уменьшения налоговой базы подоходного налога в отношении вышеуказанных доходов на сумму дивидендов, полученных белорусской организацией, начислившей дивиденды, от иной организации, учредителем (участником) которой является такая организация – получатель дивидендов.
В соответствии с п. 10 ст. 199 НК налоговая база подоходного налога по дивидендам, начисленным белорусской организацией физическому лицу, определяется по формуле:
НБ = К x (ДН – ДП),
где:
- НБ – сумма налоговой базы;
- К – отношение суммы дивидендов, причитающейся физическому лицу, к общей сумме прибыли, распределенной в качестве дивидендов;
- ДН – общая сумма прибыли, распределенной в качестве дивидендов;
- ДП – сумма дивидендов, полученная белорусской организацией, начислившей дивиденды, в текущем календарном году и (или) в непосредственно предшествовавшем календарном году, если эти суммы дивидендов ранее не учитывались такой организацией при определении налоговой базы в составе показателя ДП и получены не ранее 1 января 2009 г.
Таким образом, налоговая база по начисленным физическим лицам – участникам дивидендам определяется за минусом суммы дивидендов, полученной организацией от других организаций, учредителем (участником) которых она выступает (дочерних организаций), с которой был уплачен налог на прибыль по ставке 12%.
Таким образом, пунктами 8-2 и 10 ст. 199 НК определен порядок исчисления налоговой базы подоходного налога для разных видов доходов и разных видов налоговых обязательств, по одному из которых такие обязательства ранее не исполнялись.
Учитывая, что доход, облагаемый в 2024 г. по ставке 25%, представляет собой отдельное налоговое обязательство в виде превышения совокупности определенных видов доходов над суммой 200 тыс. рублей, то правовых оснований для уменьшения таких доходов на сумму дивидендов, полученную белорусской организацией от дочерней организации, с которой был уплачен налог на прибыль, не усматривается.
Страховое возмещение и страховой взнос
МНС письмом от 19.02.2025 № 3-2-11/00581 разъяснило особенности включения в совокупный доход физических лиц, облагаемый по ставке 25%, оплаченных нанимателем в пользу работников страховых взносов по договорам добровольного страхования, а также страховых выплат (страховых премий), получаемых работниками от страховой организации при наступлении страхового случая.
Согласно п. 1 ст. 817 ГК страхование осуществляется в добровольном порядке на основании договоров страхования, заключаемых страхователем со страховщиком.
По договору личного страхования страховщик обязуется за обусловленный договором страховой взнос (страховую премию), уплачиваемый страхователем, выплатить единовременно или выплачивать периодически страховое обеспечение в пределах обусловленной договором страховой суммы (лимита ответственности) в случае причинения вреда жизни или здоровью самого страхователя или иного застрахованного лица либо достижения ими определенного возраста или наступления в их жизни иного предусмотренного договором события (страхового случая) (п. 1 ст. 820 ГК).
Таким образом, предметом договора личного страхования является не выполнение работ, оказание услуг, создание объектов интеллектуальной собственности, а страховая защита имущественных интересов, связанных с причинением вреда жизни или здоровью самого страхователя или иного застрахованного лица либо с достижением ими определенного возраста или с наступлением в их жизни иного предусмотренного в договоре события (страхового случая).
Учитывая изложенное, ставка подоходного налога в размере 25% не распространяется на начисленные физическому лицу в течение 2024 года белорусской страховой организацией:
- доходы в виде страхового возмещения и (или) страхового обеспечения в связи с наступлением соответствующих страховых случаев по договорам добровольного страхования жизни и добровольного страхования дополнительной пенсии, независимо от срока, на который такие договоры заключались, и того, кем (налоговым агентом, физическим лицом, заключившим договор страхования, иным лицом) осуществлялась уплата страховых взносов по этим договорам страхования;
- страховые взносы, уплаченные физическим лицом по договору добровольного страхования и возвращенные ему в связи с досрочным расторжением такого договора.
Согласно ст. 7 Трудового кодекса РБ источниками правового регулирования трудовых и связанных с ними отношений в организации являются акты законодательства о труде, коллективные договоры, соглашения и иные локальные правовые акты, заключенные и принятые в соответствии с законодательством, трудовые договоры.
Таким образом, при наличии трудовых отношений между организацией-нанимателем и физическим лицом-работником доходы, начисляемые последнему как в соответствии с трудовым договором, так и с принятым в установленном порядке локальным правовым актом (колдоговором, соглашением), относятся к доходам в рамках трудовых отношений. Соответственно, доходы в виде оплаты нанимателем в пользу работников страховых услуг страховых организаций РБ по договорам добровольного страхования относятся к доходам, начисленным в рамках трудовых отношений, и подлежат включению в совокупность доходов, облагаемых по ставке 25%.
Доходы руководителей хозяйственных обществ
МНС письмом от 10.02.2025 № 3-2-11/00473 разъяснило особенности налогообложения подоходным налогом по ставке 25 % бонусов, выплачиваемых членам исполнительного органа хозяйственного общества.
Согласно статье 33 Закона от 09.12.1992 № 2020-ХII «О хозяйственных обществах» в хозяйственном обществе могут образовываться следующие органы управления:
совет директоров (наблюдательный совет) – в соответствии с Законом, иными законодательными актами и уставом;
исполнительный орган хозяйственного общества – коллегиальный исполнительный орган (правление или дирекция) и (или) единоличный исполнительный орган (директор или генеральный директор) – в соответствии с Законом и уставом.
Члены коллегиального исполнительного органа могут осуществлять свои полномочия на основании гражданско-правового или трудового договора.
В первом случае, член коллегиального исполнительного органа общества осуществляет деятельность, связанную только с участием в данном органе управления. С таким лицом заключается гражданско-правовой договор, в рамках которого выплачивается вознаграждение.
Во втором случае, отношения между обществом и членом коллегиального исполнительного органа являются трудовыми и возникают на основании трудового договора (контракта), т.е. такое лицо одновременно выступает и работником хозяйственного общества, и членом коллегиального исполнительного органа.
Следовательно, начисленный за 2024 год бонус (вознаграждение) как членам коллегиального исполнительного органа, так и директору (генеральному директору) за исполнение своих обязанностей в исполнительном органе хозобщества, подлежит включению в совокупность доходов, облагаемых по ставке 25 %.
Однако вознаграждения за выполнение обязанностей члена совета директоров (наблюдательного совета) производятся на основании устава и решений участников хозяйственных обществ, а не на основании трудовых или гражданско-правовых договоров на выполнение работ, оказание услуг (абзац 9 части 1 ст. 34 Закона). Следовательно, такие вознаграждения не включаются в совокупность доходов, облагаемых налогом по ставке в размере 25%.