Пилотный проект по компенсации транспортно-логистических расходов при экспорте продовольственной продукции: налоговые и бухгалтерские аспекты
Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 03 августа 2026 года № 390 «О реализации пилотного проекта по частичной компенсации транспортно-логистических расходов при экспорте продовольственной продукции» предусматривается право юридических лиц запросить компенсацию из бюджета упомянутых расходов при соблюдении определенных условий. Получение такой компенсации будет иметь налоговые последствие для заявителей.
В соответствии с названным постановлением Правительства в качестве пилотного проекта предусматривается возможность для юридических лиц получить в 2027 году частичную компенсацию транспортно-логистических расходов при экспорте во втором полугодии 2026 года продовольственной продукции в определенные иностранные государства.
Перечень таких государств включает главным образом страны Ближнего Востока, Латинской Америки и утвержден в качестве приложения к постановлению. Также отдельным приложением утвержден Перечень продовольственной продукции, в отношении которой возможно предоставление частичной компенсации транспортно-логистических расходов, который включает среди прочего отдельные виды молочной продукции, мяса и детского питания.
Отметим, что предоставление компенсации возможно в отношении тех расходов, которые понесены юридическим лицом Республики Беларусь в связи с исполнением договора на оказание транспортно-экспедиционных услуг, определенных в абзацах втором–пятнадцатом статьи 8 Закона Республики Беларусь «О транспортно-экспедиционной деятельности». Соответственно, расходы, не перечисленные в указанной статье Закона, компенсации не подлежат. Также компенсация не осуществляется при финансировании производства, оплаты одних и тех же товаров (работ, услуг), а также транспортно-логистических расходов, связанных с их доставкой с применением мер стимулирования экспорта в соответствии с Указом Президента Республики Беларусь от 25.08.2006 № 534 «О содействии развитию экспорта товаров (работ, услуг)».
Условия и порядок предоставления частичной компенсации транспортно-логистических расходов, а также ее расчет определены в Положении, которое утверждено вышеупомянутым постановлением. В соответствии с ним компенсации осуществляется при соблюдении в совокупности следующих обязательных условий:
- экспорт продовольственной продукции осуществляется во втором полугодии 2026 г. в соответствии с упомянутыми перечнями продовольственной продукции и иностранных государств;
- организация является производителем продукции, произведенной в том числе на давальческих условиях;
- экспорт продукции в иностранные государства осуществляется по внешнеторговым договорам (контрактам) на условиях базисов поставок категорий С и D действующих Международных правил толкования торговых терминов (Инкотермс) с использованием услуг, оказываемых транспортными и транспортно-экспедиционными организациями Республики Беларусь;
- рост объемов экспорта продукции в натуральном выражении в иностранное государство, при поставках в которое организациям предоставляется право компенсации, во втором полугодии 2026 г. не менее чем на 10 процентов к уровню второго полугодия 2025 г.;
- организация не находится в процессе ликвидации (прекращения деятельности), процедуре несостоятельности или банкротства;
- организация не имеет задолженности, срок исполнения по которой истек по: налогам, сборам (пошлинам), иным обязательным платежам в республиканский и (или) местные бюджеты, пеням по ним; бюджетным ссудам, бюджетным займам, процентам по бюджетным займам, пеням, начисленным за несвоевременный возврат таких ссуд и займов, исполненным гарантиям Правительства Республики Беларусь, местных исполнительных и распорядительных органов и процентам по ним; платежам в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь.
Положением определяется, что компенсация предоставляется в виде субсидий по заявительному принципу за счет средств республиканского бюджета, предусматриваемых Минсельхозпроду на прочие вопросы в области сельского хозяйства.
В соответствии с Бюджетным кодексом Республики Беларусь субсидией является бюджетный трансферт, предоставляемый организации, физическому лицу, в том числе индивидуальному предпринимателю, на условиях участия в финансировании (софинансировании) для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг) либо частичного возмещения целевых расходов.
В пакет документов, предоставляемых при обращении за компенсацией, входят среди прочего копии документов, подтверждающих приобретение услуг, а также копии платежных поручений (иных документов об оплате), подтверждающих фактическую оплату транспортно-логистических расходов, с отметкой банка (для документов, исполненных в иностранной валюте, – с отметкой банка, уполномоченного на проведение валютных операций). Соответственно, предоставление компенсации будет происходить после отражения в бухгалтерском и налоговом учете экспортера транспортно-логистических расходов.
В этой связи для целей налогообложения получение компенсации будет увеличивать налоговую базу налога на прибыль на основании подпункта 3.24. пункта 3 статьи 174 Налогового кодекса Республики Беларусь (НК РБ), в соответствии с которым в состав внереализационных доходов включаются средства, безвозмездно поступившие в рамках целевого финансирования из республиканского бюджета в отчетных периодах, следующих за периодами, в которых расходы, покрытые такими средствами, были учтены при налогообложении. Такие доходы отражаются на дату их поступления.
Поскольку речь идет о транспортно-логистических расходах, которые связаны с экспортом, с высокой долей вероятности их стоимость будет включать НДС по ставке ноль процентов. Однако если по каким-то причинам такие расходы включали НДС по иной ставке и его сумма была принята экспортером к вычету, то следует также обратить внимание, что согласно подпункту 24.4. пункта 24 статьи 133 НК РБ налоговые вычеты плательщика подлежат уменьшению на суммы НДС, принятые им ранее к вычету по товарам (работам, услугам), имущественным правам, в случаях безвозмездного получения средств бюджета либо бюджетов государственных внебюджетных фондов, в том числе на возмещение ранее понесенных целевых расходов, затрат (части расходов, затрат) на приобретение работ, услуг, имущественных прав. Уменьшение налоговых вычетов производится в том отчетном периоде, в котором безвозмездно получены средства бюджета, в соответствующей доле при частичном возмещении расходов за счет безвозмездно полученных средств бюджета. Указанная доля определяется как отношение безвозмездно полученных средств бюджета к общей стоимости указанных работ, услуг, имущественных прав с учетом сумм НДС, предъявленных при их приобретении.
Отражение суммы субсидии в бухгалтерском учете регулируется положениями Инструкции по бухгалтерскому учету государственной поддержки, утвержденной постановлением Министерства финансов от 31.10.2011 № 112. Согласно пункту 3 Инструкции полученная из бюджета финансовая помощь , не связанная с будущими расходами или компенсирующая расходы прошлых периодов, отражается в бухгалтерском учете коммерческих организаций в составе доходов отчетного периода.
В соответствии с пунктом 8 Инструкции финансовая помощь, полученная коммерческими организациями для компенсации расходов, понесенных до даты получения финансовой помощи, отражается в бухгалтерском учете по дебету счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках» и кредиту счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности»).
Постановление было опубликовано на Национальном правовом Интернет-портале Республики Беларусь 06.08.2026, 6-1/56177 и вступает в силу с 07.08.2026.