Особенности заполнения CMR-накладной для применения нулевой ставки НДС
Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь письмом от 08.04.2026 № 2-1-13/01275 разъяснило особенности применения нулевой ставки НДС при осуществлении международных автомобильных перевозок в зависимости от наличия отметок в графах 3 и 20 CMR-накладной.
Одним из обязательных условий для применения ставки НДС в размере 0% является наличие оформленного единого международного товарно-транспортного документа (его копии) (далее - CMR-накладная), который содержит в том числе дату получения груза грузополучателем или иным уполномоченным на получение груза лицом, удостоверенную им при завершении международной автомобильной перевозки груза (абзац 7 части 2 п. 2 ст. 126 НК). Под иным уполномоченным на получение груза лицом понимается также лицо, местонахождение которого соответствует месту разгрузки груза, указанному в графе 3 «Место разгрузки груза» CMR-накладной.
Справочно.
Исходя из норм п.п. 1 и 2 ст. 145, п.п. 1 и 2 ст. 151 Договора о Таможенном кодексе Евразийского экономического союза (далее - Таможенный кодекс) на основании сведений о пункте назначения, указанных в транспортных (перевозочных) документах, определяется место, куда должны быть доставлены товары, помещаемые под таможенную процедуру таможенного транзита (далее- место доставки товаров). Местом доставки товаров является зона таможенного контроля, где размещаются товары до завершения действия таможенной процедуры таможенного транзита.
Согласно статье 319 Таможенного кодекса зонами таможенного контроля являются в том числе территории складов временного хранения (далее – СВХ).
Как правило, указания грузоотправителя о наименовании, адресе и других реквизитах таможни, где будут совершаться таможенные операции, содержатся в графе 13 «Указания отправителя (таможенная и прочая обработка)» CMR-накладной.
Соответственно, в отношении перевозок грузов, указанных в частях второй, третьей п. 2 ст. 126 НК, основания для применения ставки НДС в размере 0% возникают при завершении международной перевозки в целом, а не при выполнении ее части по территории Республики Беларусь и выгрузке груза на СВХ, расположенных в зонах таможенного контроля, указанных в графах 3 «Место разгрузки груза» и 13 «Указания отправителя (таможенная и прочая обработка)» CMR-накладных, для осуществления заявленной таможенной процедуры либо для совершения иных действий.
Справочно.
Министерством транспорта и коммуникаций Республики Беларусь разъяснено, что в случае, когда международная перевозка начинается с территории иностранных государств, указание в графе 3 «Место разгрузки груза» CMR-накладной в качестве мест разгрузки перевозимых грузов территорий СВХ не противоречит порядку заполнения CMR-накладных, определяемому Конвенцией о договоре международной дорожной перевозки грузов (КДПГ), принятой в г. Женеве 19 мая 1956 г. (далее - Конвенция). В таком случае и учитывая положения пункта 3 статьи 6 Конвенции договаривающиеся Стороны могут внести в CMR-накладную любые указания, которые они посчитают необходимыми.
Завершение международной перевозки должно подтверждаться оформленной CMR-накладной, содержащей, в том числе дату получения груза грузополучателем или иным уполномоченным на получение груза лицом, которая указывается в графе 24 «Груз получен» CMR-накладной (письмо Министерства транспорта и коммуникаций Республики Беларусь, Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 06.06.2022 № 03-01-03/4966/2-1-10/03406 «О налогообложении НДС услуг по международной перевозке грузов автомобильным транспортом»). Не является таковой дата, проставленная в графе 20 «Особые согласованные условия» CMR-накладной представителем СВХ, указанного в графе 3 «Место разгрузки груза» CMR-накладной.
Таким образом, при невыполнении одного из условий, установленных абзацами 2 – 7 части 2 п. 2 ст. 126 НК (в частности, если CMR-накладная не содержит дату получения груза грузополучателем или иным уполномоченным на получение груза лицом), услуга по перевозке не признается экспортируемой транспортной услугой и основания для применения ставки НДС в размере 0% отсутствуют.