МНС разъяснило особенности учета при налогообложении курсовых разниц по займам и облигациям
Министерство по налогам и сборам письмом от 26.05.2025 № 2-2-13/01147-1 разъяснило особенности включения в состав внереализационных расходов курсовых разниц, возникающих при пересчете выраженной в белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, стоимости активов и обязательств, возникших в связи с предоставлением и (или) получением займов.
С 1 января 2025 года в соответствии с подпунктом 3.26 пункта 3 статьи 175 НК не включаются в состав внереализационных расходов курсовые разницы, возникающие при пересчете выраженной в белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, стоимости активов и обязательств, возникших в связи с предоставлением и (или) получением займов.
К таким активам и обязательствам относятся активы и обязательства по договорам займа, в которых предусмотрено погашение задолженности белорусскими рублями в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте.
Ограничения, установленные подп. 3.26 п. 3 ст. 175 НК, распространяются также на любые такие займы, в том числе предоставленные, полученные до 1 января 2025 г., и применяются в отношении курсовых разниц, возникших в бухгалтерском учете при пересчете выраженной в белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, стоимости активов и обязательств, возникших в связи с предоставлением и (или) получением займов (в том числе и остатков накопленных в бухгалтерском учете на начало 2025 года таких курсовых разниц, за исключением возникших в 2020 году), и списываемых начиная с 1 января 2025 г. в бухгалтерском учете и отчетности в состав расходов по финансовой деятельности (у бюджетных организаций - на уменьшение источников финансирования по внебюджетной деятельности).
Вышеуказанные ограничения по учету при налогообложении прибыли курсовых разниц применяются исключительно в отношении курсовых разниц, которые возникают при пересчете активов и обязательств по таким предоставленным или полученным займам в части основного долга и не применяются по курсовым разницам, возникающим при пересчете процентов по таким займам.
Эмитентам и владельцам облигаций необходимо учитывать следующее.
Для целей главы 16 НК операции эмитентов с облигациями собственной эмиссии признаются операциями по привлечению или возврату займов (п. 4 ст. 179 НК). Для владельца облигаций аналогичной нормы не установлено.
Справка. Согласно статье 768 ГК к отношениям займа, оформленного, в частности, облигацией, применяются правила главы 42 ГК постольку, поскольку это не противоречит законодательству об эмиссии и обращении облигаций.
Процедура эмиссии эмиссионных ценных бумаг установлена в Законе от 05.01.2015 № 231-З «О рынке ценных бумаг» и не предполагает заключения отдельных договоров займа или аналогичных ему договоров. В случае предоставления займа, оформленного облигацией, отношения сторон оформляются соответствующим договором (договором купли-продажи облигаций).
Следовательно, у эмитента облигаций курсовые разницы, возникающие при пересчете выраженной в белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, стоимости обязательств по погашению облигаций, не включаются в состав внереализационных расходов. Курсовые разницы, возникающие у эмитента облигаций при пересчете выраженных в белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, обязательств по выплате процентного дохода, включаются в состав внереализационных расходов на основании подпункта 3.26 пункта 3 статьи 175 НК.
У владельца облигаций курсовые разницы, возникающие при пересчете выраженной в белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, стоимости облигаций, процентного дохода подлежат включению в состав внереализационных расходов.
Обращаем внимание, что курсовые разницы, возникающие по гражданско-правовым договорам, связанным с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услугам, заключенным в белорусских рублях с привязкой к эквиваленту в иностранной валюте, условиями которых предусмотрена отсрочка или рассрочка платежа учитываются при налогообложении прибыли без учета ограничений, установленных подп. 3.26 п. 3 ст. 175 НК.