МНС разъяснило особенности представления налоговых деклараций ИП при создании им коммерческой организации
Министерство по налогам и сборам опубликовало разъяснение об особенностях представления налоговых деклараций (расчетов) индивидуальным предпринимателем при создании им коммерческой организации.
В разъяснении напоминается, что индивидуальный предприниматель (ИП) при создании коммерческой организации обязан не позднее даты, предшествующей дате государственной регистрации этой коммерческой организации, представить в установленном порядке налоговые декларации (расчеты) по налогам, плательщиком которых он является. Порядок представления деклараций установлен Положением о создании индивидуальным предпринимателем коммерческой организации, учреждаемой одним лицом (приложение к Закону от 22.04.2024 № 365-З).
Такие декларации представляются за истекший налоговый период и (или) за период с начала текущего налогового периода по день их представления. На титульном листе в строке "В связи с созданием индивидуальным предпринимателем коммерческой организации, учреждаемой одним лицом" проставляется знак "X".
Налоговое обязательство исполняется коммерческой организацией не позднее 22-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором такая коммерческая организация зарегистрирована в Едином государственном регистре юридических лиц и индивидуальных предпринимателей (далее – ЕГР).
1. Индивидуальные предприниматели – плательщики подоходного налога с физических лиц представляют налоговую декларацию (расчет) по подоходному налогу за истекший налоговый период и (или) за период с начала текущего налогового периода по день ее представления.
Например, в случае создания ИП коммерческой организации:
15 октября 2025 г. – налоговые декларации по подоходному налогу представляются им за 3 -й квартал 2025 г. (за период с 1 июля 2025 г. по 30 сентября 2025 г.) и за 4-й квартал 2025 г. (за период с 1 октября 2025 г. по дату представления декларации (14.10.2025 г.)) с указанием сроков уплаты – не позднее 22 января 2026 г.;
14 ноября 2025 г. – налоговая декларация по подоходному налогу представляется ИП за 4-й квартал 2025 г. (за период с 1 октября 2025 г. по дату представления декларации (13 ноября 2025 г.)) с указанием срока уплаты – не позднее 22 января 2026 г.
При представлении налоговой декларации (расчета) ИП вправе воспользоваться социальным и имущественным налоговыми вычетами, определенными в статьях 210 и 211 НК, при соблюдении условий их применения.
2. ИП-плательщики единого налога представляют налоговые декларации (расчеты) по единому налогу с учетом следующих особенностей.
Например, ИП создана коммерческая организация и он исключен из ЕГР 14 ноября 2025 г.
При этом 1 октября 2025 г. ИП представил налоговую декларацию по единому налогу за 4-й квартал 2025 г., исчислен к уплате налог по срокам: 1 октября, 3 ноября и 1 декабря 2025 г.
В такой ситуации ИП необходимо не позднее 13.11.2025 г. представить налоговую декларацию по единому налогу с изменениями и дополнениями, указав в ней период осуществления (неосуществления) деятельности в 4-м квартале: в октябре (31 день), ноябре (13 дней) и декабре (деятельность не осуществляется). При превышении валовой выручки над 40-кратной суммой единого налога за 3-й квартал 2025 г. и (или) 4-й квартал 2025 г. потребуется исчислить доплату единого налога.
Таким образом, налоговое обязательство за октябрь по сроку уплаты 1.10.2025 г. не пересчитывается, за ноябрь и за декабрь – пересчитывается путем определения в порядке, установленном п. 2 ст. 344 НК, суммы единого налога, подлежащей зачету или возврату. При наличии суммы к доплате единого налога за 3-й и (или) 4-й квартал 2025 г. указывается срок – не позднее 22 января 2026 г.
3. ИП, являющимся налоговыми агентами по подоходному налогу с доходов, выплаченных работающим у них физическим лицам, необходимо учитывать следующее.
Сроки исполнения обязанности налогового агента по удержанию и перечислению сумм подоходного налога должны соответствовать требованиям статьи 216 НК.
ИП обязан представить не позднее дня, предшествующего дню регистрации коммерческой организации, налоговые декларации налогового агента по подоходному налогу за истекший отчетный период и (или) за период с начала текущего по дату представления декларации.
Например, в случае создания ИП коммерческой организации:
15 октября 2025 г. – налоговые декларации налогового агента по подоходному налогу представляются им за 3-й квартал 2025 г. (за период с 1 июля 2025 г. по 30 сентября 2025 г.) и за 4-й квартал 2025 г. (за период с 1 октября 2025 г. по дату представления декларации (14.10.2025 г.));
14 ноября 2025 г. – налоговая декларация налогового агента по подоходному налогу представляется им за 4 квартал 2025 г. (за период с 1 октября 2025 г. по дату представления декларации (13.11.2025 г.)).
***
При обнаружении в налоговой декларации неполноты сведений или ошибок плательщик обязан внести изменения и (или) дополнения в декларацию и представить ее по форме, действовавшей в налоговый период, за который вносятся соответствующие изменения и (или) дополнения (далее – уточненные декларации).
При возникновении обстоятельств, с которыми связано представление уточненной декларации за период деятельности ИП, исключенного из ЕГР, такая декларация представляется созданной этим ИП коммерческой организацией в порядке, установленном п. 6 ст. 40 НК. При этом декларация должна быть удостоверена ключом электронной цифровой подписи законного или уполномоченного представителя этой коммерческой организации.