Незарегистрированные земельные участки: особенности исчисления земельного налога
Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь письмом от 13.04.2026 № 2-2-15/01062 разъяснило особенности налогообложения земельным налогом незарегистрированных земельных участков.
К незарегистрированным земельным участкам относятся земельные участки организаций, относящиеся к общественно-деловой, производственной, рекреационной, жилой усадебной и жилой многоквартирной зонам, государственная регистрация которых не произведена (в случае, если они подлежат государственной регистрации), за исключением земельных участков, указанных в части 2 п. 3 ст. 240 НК, и земельных участков, в отношении которых применяется ставка земельного налога в соответствии с подпунктом 6.4 п. 6 ст. 241 НК, а также земельные участки, предоставленные во временное пользование сроком до одного года (абзац 11 п. 3 ст. 238 НК).
Исходя из приведенного определения к незарегистрированным земельным участкам не относятся:
- земельные участки, занятые конструктивными элементами воздушных линий электропередачи напряжением ниже 35 киловольт, не являющимися капитальными строениями или государственная регистрация которых не является обязательной, используемых энергоснабжающими организациями, входящими в состав государственного производственного объединения электроэнергетики «Белэнерго» (часть 2 п. 3 ст. 240 НК);
- земельные участки промышленности, транспорта, связи, энергетики, обороны и иного назначения, расположенные за пределами населенных пунктов, предоставленные организациям из земель лесного фонда для строительства и обслуживания линейных объектов (газопроводы, нефтепроводы, воздушные и кабельные линии электропередачи и связи и другое) (подп. 6.4 п. 6 ст. 241 НК);
- земли сельскохозяйственного назначения, в связи с тем, что такие земельные участки не являются относящимися к общественно-деловой, производственной, рекреационной, жилой усадебной и жилой многоквартирной зонам;
- самовольно занятые земельные участки в связи с отсутствием в отношении таких участков правоустанавливающего документа, определяющего его отнесение к указанным в определении незарегистрированных земельных участков зонам.
Справочно.
Самовольным занятием земельного участка является использование земельного участка без документа, удостоверяющего право на него (подп. 1 ст. 87 Кодекса о земле (далее – КоЗ).
Предоставление земельных участков осуществляется на основании решения об изъятии и предоставлении земельного участка (ст. 43 КоЗ). При этом в таком решении устанавливается целевое назначение предоставляемого земельного участка (подп. 1.53 ст. 1 и ст. 43 КоЗ).
С 1 января 2026 г. для всех земельных участков, которые являются незарегистрированными земельными участками, в качестве налоговой базы устанавливается площадь земельного участка (подп. 6.13 п. 6 ст. 240 НК). Земельные участки, которые по состоянию на конец налогового периода являются незарегистрированными земельными участками, облагаются земельным налогом по установленным подпунктом 6.5 пункта 6 статьи 241 НК ставкам, которые составляют для земельных участков, относящихся:
- к общественно-деловой, производственной и рекреационной зонам – 799,08 бел. руб. за гектар;
- к жилой усадебной зоне – 213,12 бел. руб. за гектар;
- к жилой многоквартирной зоне – 53,34 бел. руб. за гектар.
Таким образом, налогообложение по площади с применением вышеуказанных ставок земельного налога осуществляется по:
- земельным участкам, предоставленным во временное пользование сроком до одного года;
- иным земельным участкам, относящимся к незарегистрированным по состоянию:
- на 31 декабря отчетного года;
- на последнюю дату землепользования ими в отчетном году в связи с изъятием этих земельных участков или в связи с ликвидацией организации.
Следует обратить внимание, что при исчислении арендной платы ставки земельного налога, установленные подп. 6.5 п. 6 ст. 241 НК, не применяются в связи с тем, что Указом Президента Республики Беларусь от 17.12.2025 № 439 «Об арендной плате за земельные участки, находящиеся в государственной собственности» такая категория земельных участков как незарегистрированные земельные участки не определена.