Опционы на заключение договора купли-продажи доли в уставном фонде и НДС
На сайте Министерства по налогам и сборам 22 июня 2026 года опубликовано письмо министерства от 09.04.2026 № 2-1-13/07202 «Об опционе на заключение договора купли-продажи доли в уставном фонде», в котором разъясняются подходы к квалификации таких опционов для целей налога на добавленную стоимость.
Согласно письму в силу статьи 399-1 Гражданского кодекса Республики Беларусь и подпункта 2.35 пункта 2 статьи 13 Налогового кодекса Республики Беларусь заключение соглашения (опциона, предоставляющего право заключить договор купли-продажи доли в уставном фонде, далее - опцион) признается финансовым инструментом срочных сделок, предполагающим поставку базисного актива. С точки зрения налогового законодательства опцион является имущественным правом, а плата за предоставление права на заключение договора – стоимостью имущественного права.
Справочно.
Согласно подпункту 2.9 пункта 2 статьи 13 НК имущественные права – это вытекающие из договорных и недоговорных отношений права, в том числе возникающие по поводу определения судьбы имущества, связанные с его владением, пользованием и распоряжением, имущественные права на объекты интеллектуальной собственности.
В соответствии со статьей 399-1 Гражданского кодекса Республики Беларусь в силу соглашения (опцион на заключение договора) одна сторона посредством безотзывной оферты предоставляет другой стороне право заключить один или несколько договоров на условиях, предусмотренных таким соглашением. Право на заключение договора может предоставляться за плату или другое встречное предоставление. Другая сторона вправе заключить договор путем акцепта указанной оферты в порядке, сроки и на условиях, которые предусмотрены опционом на заключение договора.
Согласно подпункту 2.35 пункта 2 статьи 13 Налогового кодекса Республики Беларусь финансовый инструмент срочных сделок - договор, являющийся производным финансовым инструментом, стоимость которого зависит от цены или другого количественного показателя базисного актива договора, предусматривающий реализацию прав и (или) исполнение обязательств по данному договору в будущем. К производным финансовым инструментам относятся опционы, фьючерсы, форварды, свопы и другие производные финансовые инструменты, в том числе представляющие собой комбинацию перечисленных производных финансовых инструментов.
В соответствии с письмом, при заключении опциона:
- положения подпункта 2.24 пункта 2 статьи 115 НК не применяются;
- плата за предоставление права на заключение договора купли-продажи доли в уставном фонде (при зачете или не зачете такой платы в счет платежей по такому договору) признается объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость (далее – НДС) согласно подпункту 1.1 пункта 1 статьи 115 НК как оборот по реализации имущественного права.
Справочно.
Согласно подпункту 2.24 пункта 2 статьи 115 НК объектами налогообложения НДС не признаются обороты по реализации ценных бумаг (в том числе при их размещении, осуществляемом в соответствии с законодательством), форвардных и фьючерсных контрактов, опционов и иных финансовых инструментов срочных сделок, за исключением реализации финансовых инструментов, предполагающих поставку базисного актива.
В письме не уточняется, какой базисный актив поставляется в рамках опциона на право заключить договор купли-продажи доли в уставном фонде, что исключает применение освобождения от НДС согласно подпункту 2.24 пункта 2 статьи 115 НК. В соответствии с пунктом 2 Инструкции о требованиях по осуществлению операций с финансовыми инструментами срочных сделок, утвержденной постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 06.12.2023 № 428, базисный актив – это лежащий в основе финансового инструмента срочных сделок и имеющий стоимостную оценку актив, поставляемый либо используемый для расчета при исполнении срочной сделки. Базисным активом могут являться белорусские рубли, иностранная валюта, процентные ставки, драгоценные металлы, финансовые инструменты срочных сделок, за исключением ценных бумаг, производных ценных бумаг и иных финансовых инструментов срочных сделок, регулирование которых осуществляет республиканский орган государственного управления, осуществляющий государственное регулирование рынка ценных бумаг.
Передача права по опциону, за которое взимается плата, оформляется первичным учетным документом, соответствующим требованиям статьи 10 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» (далее – Закон № 57-З).
Таким образом по плате за опцион (независимо от того, засчитывается или не засчитывается она в счет платежей по договору купли-продажи доли в уставном фонде) момент фактической реализации определяется согласно пункту 8 статьи 121 НК как день передачи имущественного права, оформляемый первичным учетным документом.
Если полученная плата по опциону в дальнейшем засчитывается в счет платежа по договору купли-продажи доли в уставном фонде, то согласно письму осуществляется корректировка:
- стоимости права по опциону на сумму, засчитываемую в счет платежа по договору купли-продажи доли в уставном фонде, и проводится зачет ранее полученной платы по опциону в счет платежа по договору купли-продажи доли в уставном фонде, которые оформляются первичными учетными документами, соответствующими требованиям статьи 10 Закона № 57-З;
- оборота по реализации имущественного права согласно пункту 4 статьи 129 НК в том отчетном периоде, в котором возникнет основание для проведения такого зачета на основании оформленных первичных учетных документов.
По всей видимости, указанная в письме корректировка оборота по реализации имущественного права основывается на положениях подпункта 2.17. пункта 2 статьи 115 НК, согласно которым объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость не признаются обороты по реализации долей в уставных фондах организаций либо их частей.