Нулевая ставка НДС для сервисных центров
Министерство по налогам и сборам письмом от 13.05.2025 № 2-1-13/02876 разъяснило вопрос правомерности применения нулевой ставки НДС при реализации работ (услуг) по ремонту, техническому обслуживанию зарегистрированных в иностранных государствах транспортных средств марок, выпускаемых иными заводами-изготовителями, нежели завод-изготовитель с которым, либо с его официальным представителем, заключен договор (контракт), в связи с наличием которого организация признается авторизованным сервисным центром.
Согласно подп. 1.12 п. 1 ст. 122 НК при реализации работ (услуг) по ремонту, техническому обслуживанию зарегистрированных в иностранных государствах транспортных средств, выполняемых на территории Республики Беларусь авторизованными сервисными центрами для иностранных организаций или физических лиц, за исключением граждан Республики Беларусь, применяется ставка НДС в размере 0%. Данные положения применяется к работам (услугам), выполненным (оказанным) с 1 января 2015 года.
Основанием для применения нулевой ставки НДС является представление плательщиком в налоговый орган информации путем направления в установленном ст. 131 НК порядке электронного счета-фактуры с указанием в нем сведений, указанных в части 2 п. 8 ст. 126 НК,
Одновременно, согласно части 1 п. 8 ст. 126 НК:
- под авторизованным сервисным центром понимается юридическое лицо Республики Беларусь, заключившее с заводом-изготовителем транспортных средств или его официальным представителем договор (контракт), предусматривающий право гарантийного обслуживания (ремонта) транспортных средств, либо договор о сервисном партнерстве (сервисный договор);
- к транспортным средствам относятся зарегистрированные в иностранных государствах транспортные средства категорий M3, N2, N3, O3, O4.
Соответственно организация, заключившая с заводом - изготовителем транспортных средств или его официальным представителем сервисный договор, т.е. признанная авторизованным сервисным центром, имеет право на применение нулевой ставки НДС при реализации работ по ремонту и техническому обслуживанию зарегистрированных в иностранных государствах транспортных средств согласно подп. 1.12 п. 1 ст. 122 НК при наличии основания, указанного в части 2 п. 8 ст. 126 НК, независимо от марок ремонтируемых, обслуживаемых транспортных средств, зарегистрированных в иностранных государствах.
Иными словами, для применения нулевой ставки НДС в отношении зарегистрированных в иностранных государствах транспортных средств категорий M3, N2, N3, O3, O4 не требуется договоров с другими заводом - изготовителем транспортных средств или его официальным представителем, помимо уже имеющегося договора, предусматривающего право гарантийного обслуживания (ремонта) транспортных средств, либо договора о сервисном партнерстве, в связи с наличием которого организация признается авторизованным сервисным центром.
Справка.
Транспортные средства:
- категории M3 — транспортные средства, используемые для перевозки пассажиров, имеющие помимо места водителя более восьми мест для сидения, технически допустимая максимальная масса которых превышает 5 тонн;
- категории N2 — транспортные средства, предназначенные для перевозки грузов, имеющие технически допустимую максимальную массу свыше 3,5 тонн, но не более 12 тонн;
- категории N3 — транспортные средства, предназначенные для перевозки грузов, имеющие технически допустимую максимальную массу более 12 тонн;
- категории O3 — прицепы, технически допустимая максимальная масса которых свыше 3,5 тонны, но не более 10 тонн;
- категории O4 — прицепы, технически допустимая максимальная масса которых более 10 тонн.
Напомним, нулевая ставка НДС при реализации работ (услуг) по ремонту, техническому обслуживанию зарегистрированных в иностранных государствах транспортных средств, выполняемых в РБ авторизованными сервисными центрами была введена сначала на 2015-2017 гг., затем продлена Указом от 25.01.2018 № 29 на год, потом законом от 29.12.2020 № 72-З – еще на 2 года, а в дальнейшем стала постоянно действующей льготой, закрепленной в Налоговом кодексе. При этом когда-то считалось, что нулевую ставку можно применить только по транспортным средствам, тех марок, по которым у организации заключены договора сервисного партнерства с заводом - изготовителем или его официальным представителем. Если же организация обслуживает автомобили марок, изготовленных другими производителями, с которыми не заключены договоры сервисного партнерства, то с выручки от оказания таких услуг должен начисляться НДС по ставке 20%.