Особенности применения нулевой ставки НДС и определения даты признания выручки при международной перевозке грузов
Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь письмом от 9.04.2026 № 2-1-12/Ба-00339 разъяснило особенности применения нулевой ставки НДС и определения даты признания выручки при международной перевозке грузов.
В соответствии с абзацем третьим части первой п. 2 ст. 126 НК услуги по международной перевозке грузов автомобильным транспортом из-за пределов Республики Беларусь признаются экспортируемыми транспортными услугами, которые облагаются НДС по ставке в размере 0% при:
- при оформлении их международными транспортными (товарно-транспортными) документами (абзац 1 части 6 п. 2 ст. 126 НК);
- при представлении в налоговый орган информации путем направления в установленном ст. 131 НК порядке электронного счета-фактуры с указанием в нем сведений, установленных частью десятой пункта 2 статьи 126 НК.
Услуга по перевозке, оказанная белорусским перевозчиком (первоначальный перевозчик) по единому международному товарно-транспортному документу (далее - CMR-накладная) по маршруту из-за пределов Республики Беларусь (г. Новомичуринск (РФ) - г. Брест (РБ) в рамках международного маршрута РФ – Польша, признается экспортируемой транспортной услугой.
По требованиям налогового законодательства (абзац 1 части 6 п. 2 ст. 126 НК, подп. 16.1 п. 16 ст. 121 НК) для целей НДС данная перевозка должна быть оформлена единой CMR-накладной, содержащей в том числе отметку в графе 24 CMR-накладной о дате получения груза грузополучателем (иным уполномоченным на получение груза лицом), которая признается датой оказания экспортируемой транспортной услуги. Не является таковой дата, проставленная в CMR-накладной представителем склада временного хранения в г. Брест (далее - СВХ).
Для целей исчисления налога на прибыль выручка от реализации на возмездной основе услуг отражается на дату признания ее в бухгалтерском учете независимо от даты проведения расчетов по ней с соблюдением принципа (метода) начисления в порядке, установленном законодательством (п. 7 ст. 168 НК). Датой отражения выручки от оказания услуг признается дата ее признания в бухгалтерском учете (п. 8 ст. 168 НК).
Каких-либо особенностей по определению даты отражения выручки от оказания услуг по международной автомобильной перевозке грузов для целей исчисления налога на прибыль НК не содержит. Соответственно, для целей исчисления налога на прибыль выручка от оказания таких услуг признается на дату отражения ее в бухгалтерском учете на основании надлежащим образом оформленных первичных учетных документов.
Между белорусским перевозчиком и заказчиком оформлен акт оказанных услуг, датированный 07.12.2025, то есть датой проставления отметки в CMR-накладной представителем СВХ.
Справочно.
Вместе с тем, договор на оказание транспортных услуг, представленный к обращению, содержит требование о представлении заказчику белорусским перевозчиком CMR-накладной с отметкой грузополучателя для целей осуществления расчетов.
Согласно указанному первичному учетному документу стоимость услуг определена в том числе с НДС по ставке в размере 20%, что согласуется с положениями п. 7 ст. 122 НК.
Справочно.
По оборотам по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых признается территория Республики Беларусь и в отношении которых в соответствии со статьями 123-126 НК имеются основания для применения ставки НДС в размере 0%, плательщики могут применить ставку НДС, установленную п. 3 ст. 122 НК.
Соответственно, у белорусского перевозчика, реализовавшего свое право, предоставленное пунктом 7 ст. 122 НК, оборот по реализации услуги по перевозке, выполненной согласно акту оказанных услуг, датированному 07.12.2025 г., отражается в налоговой декларации (расчете) по НДС за отчетный период декабрь 2025 г. или IV квартал 2025 г. с применением ставки НДС в размере 20%.