Налоговые льготы: что изменится в 2026 году для резидентов ПВТ, СЭЗ и иных плательщиков в ходе налоговых проверок
Освобождение от налогообложения является распространенным видом налоговой льготы. С 2026 года сокращаются возможности применения такой льготы относительно корректировок, выявленных в ходе проведения налоговых проверок.
По общему правилу согласно части 2 пункта 4 статьи 35 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее — НК) льготы по налогам, сборам (пошлинам), контроль за исчислением и уплатой которых возложен на налоговые органы и которые не использованы плательщиком, могут быть использованы им при наличии в совокупности следующих условий:
- плательщик не отказался от использования льгот по налогам, сборам (пошлинам);
- налоговое обязательство по налогам, сборам (пошлинам) возникло в период действия правовых оснований для использования льгот по налогам, сборам (пошлинам);
- не истекло пять лет со дня возникновения налогового обязательства, при исполнении которого возникли правовые основания для использования льгот по налогам, сборам (пошлинам), если иное не предусмотрено НК.
Льготы по налогам могут иметь 5 различных форм (пункт 2 статьи 35 НК):
- освобождение от налога, сбора (пошлины);
- дополнительные по отношению к учитываемым при определении (исчислении) налоговой базы для всех плательщиков налоговые вычеты и (или) иное уменьшение налоговой базы либо суммы налога, сбора (пошлины);
- налоговые ставки, пониженные по сравнению с общеустановленными;
- возмещение суммы уплаченного налога, сбора (пошлины);
- иной вид, установленный Президентом Республики Беларусь.
Можно ли воспользоваться льготами по налогам во время проведения налоговой проверки, если до ее начала плательщик не сделал этого?
Положительный ответ на этот вопрос содержится в части 3 пункта 5 статьи 35 НК, согласно которой плательщик вправе во время проведения проверки использовать льготы по налогам, сборам (пошлинам), ранее не использованные, при представлении документов, подтверждающих право на льготы по налогам, сборам (пошлинам), а также при соблюдении общих условий применения льгот, которые перечислены в начале данного обзора.
Также дополнительные требования установлены для применения льгот по таможенным платежам во время проведения проверки.
Что меняется с 2026 года?
Со вступлением в силу Закона Республики Беларусь от 30.12.2025 «Об изменении законов по вопросам налоговых правоотношений» с 2026 года относительно первой формы – льготы в виде освобождения от налога, вступает в силу особое правило, регулирующее ее применение в ходе налоговой проверки.
Так, согласно части 3 пункта 4 статьи 35 льготы в виде освобождения от налогов, сборов за проверяемый период в суммах, не отраженных индивидуальным предпринимателем или организацией в налоговых декларациях (расчетах) по налогам (сборам), срок представления которых наступил до назначения проверки, по объектам налогообложения, установленным и (или) скорректированным в сторону увеличения во время проверки, применению не подлежат.
Иными словами, предполагается, что даже если в отношении объекта налогообложения была применена льгота в виде освобождения от налога до начала проверки, но в ходе проверки объект налогообложения был скорректирован в большую сторону, то на сумму такого увеличения льготу применить уже будет нельзя.
Примерами налоговой льготы в виде освобождения от налога, в частности, являются:
- освобождение от налога на прибыль для резидентов свободных экономических зон согласно статье 383 НК;
- освобождение от НДС ряда медицинских услуг и иных оборотов по реализации согласно статье 118 НК;
- освобождение от налога на прибыль, НДС, оффшорного сбора для резидентов Парка высоких технологий в соответствии с пунктом 27 Положения о Парке высоких технологий, утвержденного Декретом Президента Республики Беларусь от 22.09.2005 N 12 (в редакции от 21.12.2017 № 8);
- освобождение от налога на прибыль для резидентов Китайско-Белорусского индустриального парка «Великий камень» в соответствии с пунктом 41 Положения о специальном правовом режиме Китайско-Белорусского индустриального парка «Великий камень», утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 12.05.2017 N 166 (в редакции от 11.06.2021 № 215).
В качестве возможной иллюстрации практического применения нововведения можно обратиться к ситуации, когда в ходе налоговой проверки резидента СЭЗ будет произведена корректировка в большую сторону прибыли от реализации продукции собственного производства, по которой резидентом СЭЗ применялась льгота в виде освобождения от налога на прибыль, в большую сторону по сравнению с суммой в налоговой декларации. Изменения 2026 года предписывают доначислить налог на прибыль по установленным ставкам на величину такой корректировки. Аналогичные последствия возникнут и в ситуации, когда у плательщика будет выявлен объект, хоть и претендующий на освобождение от налога на недвижимость или налога на землю, но не указанный в налоговой декларации.
Другим случаем может быть корректировка налога на прибыль у резидента ПВТ в ходе его налоговой проверки — например, увеличение налоговой базы для налога на прибыль за счет исключения затрат, которые не учитываются при налогообложении. В такой ситуации, как следует из комментируемых изменений, на сумму увеличения налоговой базы в ходе налоговой проверки последует доначисление налога на прибыль по установленным ставкам несмотря на то, что такая прибыль получена в результате осуществления допустимых в ПВТ видов деятельности. Кроме того, в случае допущения резидентами ПВТ нарушений в определения налоговой базы по НДС в сторону увеличения, корректировка будет произведена по ставке 20%. Это касается любых нарушений: как неправильного отражения оборота по реализации в декларации, так и неправильного отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете, которые повлекут корректировки налоговой базы по НДС в сторону увеличения.