Налоги 2025: подоходный налог

30 октября 2024 г.

Налоги 2025: подоходный налог

В проекте закона «Об изменении законов», опубликованном на сайте pravo.by, предусмотрен ряд поправок в главу 18 «Подоходный налог с физических лиц» Налогового кодекса Республики Беларусь (НК). При этом напомним, что окончательный объем изменений будет известен после принятия указанного проекта.

Отмена льготы и пониженных ставок при продаже долей в уставном фонде

Из доходов, освобождаемых в настоящее время от подоходного налога, в 2025 году планируется исключить доходы, полученные от реализации долей в уставном фонде белорусских организаций, принадлежащих плательщику непрерывно не менее трех лет, а также акций белорусских организаций, отчуждаемых не ранее трех лет с даты приобретения (п. 35 ст. 208 НК).

Кроме того, планируется отменить льготные ставки подоходного налога по дивидендам в размере 6% с 01.01.2026 г., а в размере 0% – с 01.01.2028 г. (п.п. 5 и 6 ст. 214 НК).

Ставки

Сохраняется обложение доходов ИП от предпринимательской деятельности, превысивших в текущем налоговом периоде нарастающим итогом с начала календарного года 500 000 рублей, по ставке 30% в течение всего текущего налогового периода. Но планируется установить, что в течение следующего налогового периода (следующих налоговых периодов) по этой же ставке будут облагаться доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (выполненных, оказанных), переданных и не оплаченных до 1 января года, следующего за годом, в котором произошло такое превышение, и иных доходов, причитавшихся к получению и не полученных до этой даты, дата фактического получения которых в соответствии с п. 2 ст. 213 НК не приходится на указанную дату либо приходится после нее (ч. 2 п. 3 ст. 214 НК).

Проектом закрепляется ставка подоходного налога с физических лиц в размере 9% в отношении доходов, получаемых индивидуальными предпринимателями-резидентами ПВТ по операциям с цифровыми знаками (токенами), независимо от применения ставок 20 % и 30 % согласно частям первой и второй пункта 3 статьи 214 НК.

Действие ставки 13% по доходам, полученных в течение календарного года по трудовым договорам от резидентов ПВТ, продлевается еще на 3 года – до 01.01.2028 г. (ч. 3 п. 3 ст. 214 НК).

Как и в текущем году по повышенной ставке 25% будут облагаться высокие доходы. Но порог применения этой ставки увеличится с 200 тыс. до 220 тыс. белорусских рублей. При этом повышенная ставка будет применяться в отношении совокупности начисленных доходов от источников в РБ, подлежащих налогообложению по ставке 13% в виде дивидендов, в рамках трудовых отношений, а также по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг, и не только создание, но и использование объектов интеллектуальной собственности, отчуждение имущественных прав на них (п. 8 ст. 214 НК).

Таким образом, в совокупность доходов, облагаемых по повышенной ставке при превышении лимита, будет включаться больший объем доходов, в частности, сюда будут входить выплаты в виде роялти и доходы от продажи авторских прав. Кроме того, вместо доходов по трудовым договорам называются доходы в рамках трудовых отношений, которые также могут охватывать более широкий спектр выплат в пользу работника.

Профилактика

Не будут больше считаться объектом налогообложения подоходным налогом доходы, полученные плательщиками в размере стоимости выданных (компенсированных) в соответствии с законодательством антисептических лекарственных и дезинфицирующих средств, питания, получаемых в связи с проведением санитарно-противоэпидемических, в том числе ограничительных, мероприятий (подп. 2.4 ст. 196 НК).

Таким образом, в НК полностью будет перенесена норма подп. 2.9 Указа Президента Республики Беларусь от 24.04.2020 № 143 "О поддержке экономики".

Расчеты с наследником

В проекте определены налоговые последствия в ситуации, когда участники хозяйственного общества отказываются принять в свой круг наследника умершего партнера.

Напомним, доли в уставном фонде ООО переходят к наследникам граждан и к правопреемникам юридических лиц, являвшихся участниками этого общества, если уставом ООО не предусмотрено, что такой переход допускается только с согласия остальных участников общества (ст. 102 Закона Республики Беларусь «О хозяйственных обществах»). Согласие считается полученным, если в течение срока, установленного уставом ООО, но не более 30 дней с даты обращения к обществу наследников (правопреемников), получено письменное согласие всех остальных участников или никто из них не дал письменного отказа. В случае отказа ООО обязано выплатить наследникам умершего участника или правопреемникам юридического лица - участника общества действительную стоимость доли в уставном фонде общества либо с согласия наследников (правопреемников) выдать им в натуре имущество, соответствующее такой стоимости. Затем эта доля в уставном фонде переходит к обществу, а потом в течение одного года ООО должно распределить ее целиком или частями между оставшимися участниками пропорционально размерам их долей в уставном фонде либо продать эти доли с учетом преимущественного права участников.

Теперь в проекте определено, что не будут считаться объектом налогообложения подоходным налогом доходы в размере, не превышающем сумму вклада в уставный фонд организации или сумму фактически произведенных расходов на приобретение доли (части доли) в ее уставном фонде и, понесенных участником – наследодателем, при выплате наследнику действительной стоимости этой доли организации или выдаче ему в натуре имущества на такую стоимость при отказе в согласии участников организации на участие в данной организации наследников (правопреемников) (подп. 2.38 п.2. ст. 196 НК).

Доход в натуральной форме

При получении плательщиком от физических лиц дохода в натуральной форме в виде товаров и иного имущества (кроме капитальных строений, акций, долей в уставных фондах, предприятия как имущественного комплекса, земельных участков) по договорам, не связанным с осуществлением предпринимательской деятельности, размер такого дохода обычно определяется по цене (тарифу) на идентичные или однородные товары, имущество на основании сведений изготовителей, исполнителей, субъектов торговли о ценах (тарифах) на товары (работы, услуги), имущество, содержащихся в специальных отечественных и зарубежных справочниках, каталогах, периодических изданиях, информационных материалах субъектов торговли (в т.ч. в Интернете).

На случай отсутствия в указанных источниках нужной информации планируется разрешить определение размера дохода в натуральной форме на основании заключения о независимой оценке рыночной стоимости (ч. 4 п. 1 ст. 200 НК).

В перечень доходов в натуральной форме проектом включается также сумма прощенной (списанной) задолженности по кредиту, займу, иным обязательствам плательщика, обязанность по уплате (возмещению) которых прекращены в связи с принятием решения о прощении плательщику таких долгов, обязательств (подп. 2.4 п. 2 ст. 200 НК).

Порядок определения доходов по операциям с беспоставочными внебиржевыми финансовыми инструментами будет распространяться на белорусские форекс-компании (пункт8-1 статья 202 НК).

Налогообложение операций с токенами

Особенностям исчисления и уплаты подоходного налога с доходов, полученных по операциям с цифровыми знаками (токенами), будет посвящена отдельная статья 202-1 в  главе 18 НК.

В ней дается определение таких доходов, перечислены доходы по операциям с токенами, которые не облагаются подоходным налогом. Регламентирован также порядок определения налоговой базы подоходного налога по доходам, полученным по операциям с токенами.

Доходы, полученные по операциям с токенами по договору (соглашению), заключенному с зарубежной торговой площадкой, иной иностранной организацией, иностранным ИП, физическим лицом, подлежат налогообложению по ставке 13%, на основании налоговой декларации по подоходному налогу, представляемой в порядке, установленном ст. 219 НК (на основании налоговой декларации, подаваемой физическим лицом не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом).

Налогообложение ИП

В перечень доходов от предпринимательской деятельности проектом дополнительно включены:

  • суммы обязательных страховых взносов в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения РБ и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, возвращенные как излишне уплаченные, а также излишне взысканные, которые ранее были учтены в составе расходов, учитываемых при налогообложении (подп. 3.19-1 п. 3. ст. 205 НК);
  • суммы судебных расходов, возмещенные плательщику на основании судебного постановления, которые ранее были учтены в составе расходов, учитываемых при налогообложении (подп. 3.192 п.3 ст. 205 НК);
  • доходы, полученные от операций с токенами, определяемые в соответствии со ст. 202-1 НК (подп. 3.19-3 п.3 ст. 205 НК).

Проектом исключается норма, согласно которой к доходам ИП не относятся пособия по временной нетрудоспособности (в т.ч. пособия по уходу за больным ребенком), выплачиваемые индивидуальным предпринимателям из средств бюджета ФСЗН (подп. 8.6 п. 8 ст. 205 НК, п. 94 проекта).


При приобретении на территории РБ товаров, сырья, материалов у ИП, а также физических лиц, применяющих налог на профессиональный доход, документом, подтверждающим произведенные расходы, не будет признаваться акт закупки товаров, сырья, материалов по форме, определяемой МНС (п. 18 ст. 205 НК).

Напомним, плательщики НПД обязаны при каждом расчете сформировать через приложение чек, который у покупателя будет служить документом, подтверждающим произведенные расходы. Кроме того, ИП может составить первичный учетный документ единолично (п. 20 ст. 205 НК).

Одновременно в п. 21 ст. 205 НК уточняются требования к документам, подтверждающими произведенные расходы ИП, при приобретении на территории РБ у организаций и (или) ИП товаров по розничным ценам с использованием кассового оборудования. Для этих целей признаются платежные документы, формируемые кассовым оборудованием, в том числе находящимся в составе другого оборудования (автоматических электронных аппаратов, торговых автоматов), подтверждающие оплату товара и (или) инициирование платежа, с приложением к ним:

  • товарно-транспортных накладных или товарных накладных утвержденной формы, включая составленные в виде электронных документов, созданных в порядке, установленном Советом Министров РБ, – для товаров, предназначенных для последующей реализации в неизменном состоянии.

Под неизменным состоянием приобретенных товаров понимается в том числе совершение с приобретенными товарами:

  • фасовки (розлива) в банки, бутылки, флаконы, мешки, ящики, коробки, помола (разрезки) для фасовки (упаковки), других простых операций по упаковке или переупаковке, не направленных на изменение свойств товаров;
  • операций, необходимых для обеспечения их сохранности, включая ремонт (за исключением капитального ремонта), техническое обслуживание, и других операций, необходимых для поддержания товаров в нормальном состоянии;
  • товарных чеков, составленных продавцом товаров и содержащих информацию о совершенной хозяйственной операции, – для иных товаров.

При определения налоговой базы подоходного налога для ИП при осуществлении предпринимательской, деятельности расходы на оплату труда будут учитываться исходя из суммы выплаченных (перечисленных) работникам доходов, а также суммы удержаний, произведенных из вознаграждения работников по их распоряжению, по решению суда или иных органов. При этом такие расходы должны учитываться в составе расходов на дату их фактической выплаты, перечисления, выдачи (подп. 22.10 п. 22 ст. 205 НК).

При налогообложении ИП не будут более учитываться расходы, компенсированные (возмещенные) в соответствии с законодательством ссудодателям по договору безвозмездного пользования (договору ссуды) (подп. 24.5 п. 24 ст. 205 НК).

Проектом предлагается исключить из состава расходов ИП, не учитываемых при налогообложении, обязательные страховые взносы, уплачиваемые плательщиком в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения РБ с доходов самого индивидуального предпринимателя плательщика подоходного налога (подп. 24.12 п. 24 ст. 205 НК).


В проекте уточняется момент фактического получения дохода ИП по некоторым операциям. Таким моментом является дата:

  • зачисления денежных средств на счет комиссионера (поверенного) – при получении доходов ИП-комитентом (доверителем) от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на основе договоров комиссии, поручения либо иных аналогичных гражданско-правовых договоров в случае зачисления денежных средств за реализованные комиссионером (поверенным) товары (работы, услуги), имущественные права на счет комиссионера (поверенного) (подп. 2.15 п. 2 ст. 213 НК);
  • зачисления денежных средств на счет комитента (доверителя) – при получении доходов ИП-комитентом (доверителем) от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на основе договоров комиссии, поручения либо иных аналогичных гражданско-правовых договоров в случае зачисления денежных средств за реализованные комиссионером (поверенным) товары (работы, услуги), имущественные права на счет ИП-комитента (доверителя), если иное не предусмотрено подп. 2.15 (подп. 2.16 п.2. ст. 213 НК).

Льготы

Традиционно в проекте изменений статьи 208 НК проиндексированы предельные годовые размеры освобождаемых от подоходного налога доходов

Вид дохода

Освобождаемый доход, рублей

2024

2025

Доходы, полученные в результате дарения, в виде недвижимого имущества по договору ренты бесплатно – в сумме от всех источников в течение налогового периода (п. 22 ст. 208 НК)

10 431

11 516

Не являющиеся вознаграждениями за исполнение трудовых или иных обязанностей доходы, в т.ч. в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок (п. 23 ст. 208 НК), получаемые от:

 

 

  • организаций и ИП, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в т.ч. пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях и у ИП — от каждого источника в течение налогового периода

3 151

3 479

  • иных организаций и ИП — от каждого источника в течение налогового периода

208

230

Доходы в виде оплаты страховых услуг страховых организаций РБ — от каждого источника в течение налогового периода (п. 24 ст. 208 НК)

5 395

5 956

Безвозмездная (спонсорская) помощь, а также поступившие на благотворительный счет, открытый в банке, пожертвования, полученные инвалидами, детьми-сиротами и детьми, оставшимися без попечения родителей — в сумме от всех источников в течение налогового периода (п. 29 ст. 208 НК)

20 843

23 011

Не являющиеся вознаграждениями за исполнение трудовых или иных обязанностей доходы, получаемые от профсоюзных организаций, объединений профсоюзов членами таких организаций, в том числе в виде матпомощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок, от каждой профсоюзной организации, объединения профсоюзов в течение налогового периода в денежной и натуральной формах (п. 38 ст. 208 НК)

1 340

1 479

 

Стандартные вычеты

В статье 209 НК проиндексированы размеры стандартных налоговых вычетов.

Вид стандартного налогового вычета

Налоговый вычет, рублей

2024

2025

В месяц при получении дохода, подлежащего налогообложению, в сумме, не превышающей доход в месяц 1164 (сейчас 1054) (подп. 1.1 п. 1 ст. 209 НК)

 

 

174

192

В месяц на ребенка до 18 лет и (или) каждого иждивенца (ч. 1 подп. 1.2 п. 1 ст. 209 НК)

51

56

Предоставляемый вдове (вдовцу), одинокому родителю, приемному родителю, опекуну или попечителю – в месяц на каждого ребенка до 18 лет и (или) каждого иждивенца (ч. 5, абз. 1 ч. 7 и ч. 9 подп. 1.2 п. 1 ст. 209 НК)

97

107

Предоставляемый родителям, имеющим 2 и более детей в возрасте до 18 лет или детей-инвалидов в возрасте до 18 лет – на каждого ребенка в месяц (ч. 8 и 9 подп. 1.2 п. 1 ст. 209 НК)

97

107

Некоторым лицам в месяц, в т.ч. инвалидам I и II группы, инвалидам с детства, “афганцам”, отдельным категориям “чернобыльцев” и др. (подп. 1.3 п. 1 ст. 209 НК)

246

272

Для молодых специалистов, молодых рабочих (служащих) (подп. 1.4 п. 1 ст. 209 НК)

620

730

Доход ИП, уменьшенный на сумму расходов, дающий право на применение стандартного вычета

3 167

3 496

 

Предельные годовые размеры освобождаемых доходов, стандартный вычет и сумма дохода, при котором он применяется, проиндексированы на 10%, а сумма вычета для молодых специалистов – на 17,7%

Одновременно дополнен состав лиц, признаваемых молодыми специалистами, а также уточнен перечень документов, которые необходимо предоставлять для получения стандартного налогового вычета (подп. 1.4 и п. 4-1 ст. 208 НК).


В проекте предлагается отменить ограничение на применение имущественного вычета в отношении только одной квартиры для родителей (усыновителей, удочерителей) – членов многодетной семьи, осуществляющих строительство или приобретение одноквартирного жилого дома либо квартиры с привлечением льготного кредита или одноразовой субсидии на строительство либо приобретение жилых помещений, полученных в порядке, установленном законодательством (ч. 15 подп. 1.1 п. 1 ст. 211 НК).

Зачет и возврат

В проекте уточняется, что зачет или возврат уплаченного налоговым агентом за счет собственных средств подоходного налога производится таким налоговым агентом не позднее 5 лет со дня возврата (полностью или частично) плательщиком выданных ему займов, кредитов (п. 2 ст. 223 НК).

Подпишитесь на нашу рассылку
Получайте новости от нас первыми