Можно ли применять УСН при сдаче в аренду недвижимости в случае перехода деятельности ИП в ЧУП?
По общему правилу в соответствии с подпунктом 2.1.5. пункта 2 статьи 324 НК РБ не вправе применять упрощенную систему организации, сдающие в аренду (передающие в финансовую аренду (лизинг)), предоставляющие в иное возмездное пользование капитальные строения (здания, сооружения), их части, не находящиеся у них на праве собственности (общей собственности), хозяйственного ведения, оперативного управления.
МНС, Госимущество и Минэкономики письмом от 14.04.2025 № 2-3-17/01347/10-7/966/16-04-12/3113 разъяснили, что считать датой, с которой частное унитарное предприятие, созданное индивидуальным предпринимателем после 30 сентября 2024 г., обладает правом хозяйственного ведения на объекты недвижимого имущества, зарегистрированные до госрегистрации такого ЧУП за создавшим его ИП, и может при сдаче им в аренду таких объектов применять упрощенную систему налогообложения.
Порядок создания ИП коммерческой организации, учреждаемой одним лицом, а также отдельные правоотношения, связанные с ее созданием, регулируются Положением о создании индивидуальным предпринимателем коммерческой организации, учреждаемой одним лицом, являющимся приложением к Закону от 22.04.2024 № 365-З «Об изменении законов по вопросам предпринимательской деятельности»
Согласно части первой п. 10 Положения права и обязанности ИП, возникшие в связи с осуществлением им предпринимательской деятельности, в том числе предоставленные на основании решений государственных органов в рамках осуществления административных процедур, а также возникшие из трудовых, гражданско-правовых и иных отношений, переходят к созданной им коммерческой организации с учетом ее организационно-правовой формы с даты ее госрегистрации в полном объеме на тех же условиях, если иное не установлено ст. 16 Закона № 365-З.
К указанной в Положении категории организаций, учреждаемых одним лицом, в том числе относится унитарное предприятие, учреждение которого не предполагает участия нескольких лиц.
В соответствии со статьей 113 ГК унитарным предприятием признается коммерческая организация, не наделенная правом собственности на закрепленное за ней собственником имущество. Имущество ЧУП принадлежит такому предприятию на праве хозяйственного ведения.
Принимая во внимание специфику организационно-правовой формы созданной ИП организации в виде ЧУП, предусмотренный Положением переход прав ИП к ЧУП означает, что объекты недвижимого имущества, зарегистрированные до госрегистрации ЧУП за создавшим его ИП, находятся у ЧУП на праве хозяйственного ведения в соответствии с частью 1 п. 10 Положения.
Поэтому, в случае сдачи ЧУП с даты его госрегистрации указанных объектов в аренду (иное возмездное пользование) и перехода его на УСН с этой даты в соответствии с п. 3 ст. 327 НК, ограничение в применении УСН, установленное подп. 2.1.5 п. 2 ст. 324 НК, на такое ЧУП не распространяется