Модернизация и реконструкция капстроений: влияние на налоговую базу налога на недвижимость в 2026 году
Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь письмом от 13.02.2026 № 2-2-16/00518 разъяснило особенности порядка определения налоговой базы и исчисления налога на недвижимость (ст. 229, 232 НК) в связи с изменениями и дополнениями, внесенными Законом от 30.12.2025 № 127-З в Налоговый кодекс.
В соответствии с абзацами первым и вторым пункта 1 статьи 229 НК налоговая база налога на недвижимость у плательщиков-организаций определяется исходя из наличия на 1 января календарного года капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, учитываемых в бухгалтерском учете в составе объектов основных средств и доходных вложений в материальные активы по остаточной стоимости с учетом увеличения в течение налогового периода остаточной стоимости таких капстроений на фактические затраты, связанные с их реконструкцией (модернизацией, реставрацией), проведением иных аналогичных работ (далее - реконструкция).
При увеличении в течение налогового периода остаточной стоимости капстроений на фактические затраты, связанные с их реконструкцией, исчисление и уплата налога на недвижимость по указанному увеличению остаточной стоимости производятся с 1-го числа квартала, следующего за кварталом, в котором имело место такое увеличение (части 1 и 3 п. 4 ст. 232 НК).
По капстроениям, остаточная стоимость которых в течение налогового периода была увеличена на фактические затраты, связанные с их реконструкцией, годовая сумма налога на недвижимость увеличивается на суммы этого налога, исчисленные исходя из сумм увеличения остаточной стоимости и ставки налога на недвижимость, рассчитываемой на основании годовой ставки пропорционально числу полных кварталов, оставшихся после такого увеличения, до окончания текущего налогового периода.
С учетом указанных норм изменение порядка исчисления налога на недвижимость распространяется на случаи увеличения в течение налогового периода в бухгалтерском учете у организации-собственника капстроений, являющейся при этом плательщиком налога на недвижимость в отношении этих капстроений, стоимости капстроений, учитываемых на счетах 01 «Основные средства» и 03 «Доходные вложения в материальные активы», на фактические затраты, связанные с их реконструкцией.
По капстроениям, учитываемым в бухгалтерском учете по состоянию на 01.01.2026 г. на счете 01 «Основные средства» или счете 03 «Доходные вложения в материальные активы», и стоимость которых в течение 2026 года увеличена на фактические затраты, связанные с их реконструкцией, налоговая база налога на недвижимость в 2026 году будет состоять:
- в течение 1 - 4 квартала – из остаточной стоимости на 01.01.2026 г,
- в течение кварталов, следующих за кварталом, в котором их стоимость увеличена на фактические затраты, связанные с их реконструкцией, - дополнительно из суммы, которая была отнесена в дебет указанных счетов с кредита счета 08 «Вложения в долгосрочные активы» в связи с завершением реконструкции капстроений.
Такой порядок исчисления налога на недвижимость также применяется:
- собственниками капстроений, отразившими в порядке, установленном законодательством, по дебету счетов 01 или 03, осуществленных арендаторами, лизингополучателями;
- организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения, в отношении исчисления этого налога по капстроениям, учитываемым в книге учета доходов и расходов организаций, применяющих УСН, по правилам, им установленным в отношении находящихся на балансе основных средств.
Указанные изменения не распространяются на случаи отражения в текущем налоговом периоде на счете 01 «Основные средства» арендатором, лизингополучателем неотделимых улучшений в арендованные или полученные капстроения.