МНС разъяснило порядок реализации физическому лицу ЕАЭС товаров с таможенного склада
Министерство по налогам и сборам письмом от 04.08.2025 № 2-1-13/04145 разъяснило порядок определения места реализации товаров, ввезенных в Беларусь из ЕС и реализуемых физическому лицу в Российскую Федерацию.
Ситуация. Белорусской организацией (автосалон) на основании договора купли-продажи с резидентом ЕС приобретен и ввезен на территорию Республики Беларусь автомобиль, который впоследствии помещен под таможенную процедуру таможенного склада. Далее автомобиль реализуется физическому лицу – резиденту РФи на основании заключаемого с ним договора купли-продажи и вывозится из Беларуси в РФ. Действие процедуры таможенного склада завершается помещением автомобиля под таможенную процедуру таможенного транзита.
Признается ли в данной ситуации территория Республики Беларусь местом реализации автомобиля российскому физическому лицу с учетом положений части 2 п. 2 ст. 116 НК?
Согласно части 2 п. 2 ст.116 НК при реализации плательщиком Республики Беларусь плательщику другого государства – члена Евразийского экономического союза товаров, помещенных под таможенную процедуру таможенного склада, действие которой завершается таможенной процедурой таможенного транзита, в случае, когда перевозка (транспортировка) этих товаров начата с территории РБ и завершена в другом государстве – члене ЕАЭС, местом реализации таких товаров территория РБ не признается.
Согласно подпункту 46 п. 1 ст. 2 и п. 3 ст. 256 ТК ЕАЭС товары для личного пользования – товары, предназначенные для личных, семейных, домашних и иных, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, нужд физических лиц, перемещаемые через таможенную границу ЕАЭС следующими способами:
- в сопровождаемом или несопровождаемом багаже при следовании физического лица через таможенную границу ЕАЭС;
- в международных почтовых отправлениях;
- перевозчиком в адрес физического лица, не пересекавшего таможенную границу ЕАЭС, либо от физического лица, не пересекавшего таможенную границу ЕАЭС.
Транспортные средства для личного пользования – категория товаров для личного пользования, включающая в себя отдельные виды авто- и мототранспортных средств и прицепов к авто- и мототранспортным средствам, водное судно или воздушное судно, принадлежащие на праве владения, пользования и (или) распоряжения физическому лицу, перемещающему (самостоятельно или с привлечением перевозчика) эти транспортные средства через таможенную границу ЕАЭС (подп. 50 п. 1 ст. 2 ТК ЕАЭС).
Учитывая вышеизложенное, по мнению ГТК, транспортные средства, ввезенные на территорию Республики Беларусь в адрес белорусской организации (автосалона) и впоследствии (в период нахождения на таможенном складе) реализованные физическому лицу РФ, не могут рассматриваться как транспортные средства для личного пользования и, как следствие, декларироваться в РФ физическим лицом, приобретшим право собственности, с использованием пассажирской таможенной декларации в целях выпуска таких транспортных средств в свободное обращение.
Таким образом, ввоз для личного пользования физического лица перемещаемого через таможенную границу ЕАЭС транспортного средства перевозчиком в адрес этого физического лица, не пересекавшего таможенную границу ЕАЭС, не предполагает помещение транспортного средства под процедуру таможенного склада (с последующим помещением под таможенную процедуру таможенного транзита).
В связи с этим в рассматриваемой ситуации нормы части 2 п. 2 ст. 116 НК применяются, если транспортное средство реализуется с таможенного склада Республики Беларусь физическому лицу ЕАЭС, являющемуся индивидуальным предпринимателем (то есть субъектом хозяйствования).
Соответственно в соответствии с подп. 1.2 п. 1 ст. 116 НК местом реализации транспортного средства с белорусского таможенного склада физическому лицу РФ, не являющемуся индивидуальным предпринимателем, признается территория Республики Беларусь.