Разъяснение изменений в порядке проведения инвентаризации активов и обязательств

12 декабря 2025 г.

Изменения в порядке проведения инвентаризации активов и обязательств

Министерство финансов Республики Беларусь постановлением от 31.10.2025 № 126 утвердило Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Инвентаризация активов и обязательств». Он заменит с 1 января Инструкцию по инвентаризации активов и обязательств, утв. постановлением Минфина от 30.11.2007 № 180.

Общие положения

В соответствии с НСБУ № 126 инвентаризации подлежат активы и обязательства организации, а также имущество и обеспечения обязательств, учитываемые на забалансовых счетах. При этом в новом стандарте, в отличие от инструкции № 180, нет более подробной детализации объектов инвентаризации.

Также указано, что инвентаризация проводится в случаях, предусмотренных п. 2 ст. 13 Закона Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности», и в иных случаях по решению руководителя организации или уполномоченного им лица.

Проведение инвентаризации активов и обязательств организации обязательно:

при реорганизации или ликвидации организации;
перед составлением годовой отчетности;
при смене материально ответственных лиц;
при выявлении фактов хищения и (или) порчи имущества;
при возникновении чрезвычайных ситуаций;
в иных случаях, предусмотренных законодательством.

До сих пор Инструкция № 180 предусматривала годовую инвентаризацию основных средств, нематериальных активов, и запасов не ранее 1 ноября, а денежных средств, обязательств и других активов – не ранее 1 декабря. Теперь перед составлением годовой бухгалтерской отчетности НСБУ № 126 требует проводить инвентаризацию активов (кроме денежных средств) и обязательств – не ранее 30 сентября отчетного года, а денежных средств – не ранее 30 ноября отчетного года.

При смене материально ответственного лица (МОЛ) инвентаризация вверенных ему активов проводится на дату приема и сдачи дел.

Сроки (даты начала и окончания) проведения инвентаризаций устанавливаются руководителем организации.

Напомним, перечень случаев, когда инвентаризация может проводиться по решению руководства организации, следует закрепить в учетной политике (абз. 6 п. 4 ст. 9 Закона о бухгалтерском учете и отчетности). Также в учетной политике устанавливаются количество инвентаризаций в отчетном году, сроки их проведения, перечень проверяемого имущества.

В отличие от инструкции № 180, в стандарте не предусматривается периодичность проведения инвентаризации отдельных видов активов.

Сфера применения

Правила НСБУ № 126 не распространяются на банки, небанковские кредитно-финансовые организации, а также на порядок проведения инвентаризации оружия и боеприпасов, состоящих на вооружении военизированной охраны. В этих сферах вопросы инвентаризации регламентируются, соответственно в Инструкции об организации ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности, утв. постановлением Правления Нацбанка от 12.12.2013 № 728, и иных специальных нормативных правовых актах.

Кроме того, для отдельных видов имущества особенности инвентаризации определяются отраслевым законодательством, в том числе:

отходов производства – Законом Республики Беларусь «Об обращении с отходами» и Инструкцией о порядке инвентаризации отходов производства, утв. постановлением Минприроды от 29.02.2008 № 17;
драгоценных металлов и драгоценных камней – Инструкцией о порядке осуществления деятельности с драгоценными металлами и драгоценными камнями в торговых объектах, утв. постановлением Минфина от 20.05.2025 № 39, и Инструкцией о порядке приема, учета, хранения, использования драгоценных металлов для зубопротезирования. о порядке приема, учета, хранения, использования драгоценных металлов для зубопротезирования, утв. постановлением Минздрава от 14.08.2007 № 72;
акцизных марок – Положением об акцизных марках для маркировки табачных изделий, произведенных на территории Республики Беларусь, утв. постановлением Совмина от 28.10.2008 № 1610;
этилового спирта – главой 4 Положения о порядке отпуска, получения, учета, хранения, приемки, инвентаризации и транспортировки этилового спирта, получаемого из пищевого сырья, этилового ректификованного технического спирта и этилового денатурированного спирта, получаемого из пищевого или непищевого сырья, побочных продуктов спиртовой промышленности, утв. постановлением Совмина от 23.12.2004 № 1633.
незавершенного производства ч. 10 – 19 п. 2.8 раздела III Методических рекомендаций по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) на предприятиях легкой промышленности, утв. приказом концерна Беллегпром от 28.10.2005.

Интересно, что НСБУ № 126 не регламентирует проведение инвентаризации бланков (документов) с определенной степенью защиты. Не рассматривается этот вопрос и в Национальном стандарте бухгалтерского учета и отчетности «Бланки и документы с определенной степенью защиты», утв. постановлением Минфина от 31.12.2024 № 88.

Организация и порядок проведения инвентаризации

В стандарте подчеркивается, что в организации должны быть созданы условия для полного и точного выявления фактического наличия активов в установленные сроки. Это предполагает обеспечение работниками, технически исправным весовым хозяйством, измерительными и контрольными приборами, мерной тарой, другими необходимыми для проведения инвентаризации приборами и устройствами.

Комиссия

Для проведения инвентаризации в организации создается инвентаризационная комиссия, функции и состав которой устанавливаются руководителем организации.

При необходимости в организации создаются постоянно действующая центральная инвентаризационная комиссия и рабочие инвентаризационные комиссии (ранее это предлагалось только для крупных организаций). Функции этих комиссий и порядок их взаимодействия, в отличие от инструкции № 180, стандартом не регламентируются. Эти вопросы определяет теперь руководитель организации.

В состав инвентаризационной комиссии по-прежнему могут включаться заместители руководителя организации, руководители и специалисты подразделений организации, а также представители организации или индивидуального предпринимателя, оказывающих организации услуги по ведению бухгалтерского учета и составлению бухгалтерской отчетности, аудиту бухгалтерской отчетности, иные лица, необходимость участия которых в инвентаризации определяется руководителем организации.

Материально ответственное лицо не включается в состав комиссии при инвентаризации вверенных ему активов.

Инвентаризация проводится в присутствии всех членов комиссии. В случае отсутствия члена комиссии в ее состав включается работник организации, исполняющий его должностные обязанности, или по решению руководителя организации иное лицо.

Присутствие МОЛ при инвентаризации вверенных ему активов обязательно. В случае его отсутствия или отказа от участия в инвентаризации руководителем организации принимается решение о переносе срока проведения инвентаризации или о проведении инвентаризации без участия МОЛ.

В случае отказа МОЛ от участия в инвентаризации комиссией составляется документ, подтверждающий такой отказ.

До начала инвентаризации председатель комиссии визирует не принятые к бухгалтерскому учету на дату начала проведения инвентаризации первичные учетные документы, подтверждающие движение активов, с указанием «до инвентаризации на _______».

МОЛ расписками подтверждают, что к началу проведения инвентаризации все первичные учетные документы, на основании которых отражается в бухгалтерском учете движение активов, сданы в бухгалтерию организации или переданы комиссии.

Фактическое наличие активов определяется путем их осмотра, подсчета, взвешивания, обмера и другими способами, в том числе с использованием автоматизированных средств измерения, внесенных в Государственный реестр средств измерений и стандартных образцов Республики Беларусь (ранее в инструкции говорилось лишь о подсчете, взвешивании и обмере).

Фактическое наличие активов, хранящихся в неповрежденной упаковке поставщика, может определяться на основании ярлыка на этой упаковке и (или) первичных учетных документов, подтверждающих их поступление в организацию, при обязательной проверке части этих активов в натуре.

Вес (или объем) навалочных материалов может определяться на основании обмеров и технических расчетов.

В случае проведения инвентаризации активов в течение нескольких дней доступ в места, где хранятся эти активы, в отсутствие комиссии ограничивается (в том числе опечатываются помещения, устанавливается сигнализация или видеонаблюдение).

В стандарте не предусматривается более такой инструмент, как контрольные проверки правильности проведения инвентаризаций.

Документальное оформление

В отличие от инструкции № 180, новый стандарт не содержит ни корреспонденции счетов, ни форм приказов, актов, справок, ярлыков, инвентаризационных описей, сличительных ведомостей, протоколов и прочих документов, которые используются при инвентаризации. Теперь формы инвентаризационных описей или актов инвентаризации, в которые вносятся данные о фактическом наличии активов и обязательств придется разрабатывать самостоятельно и утверждать приказом руководителя организации. При этом в стандарте даются лишь общие указания оформления этих документов.

Так, в описях должны указываться основание проведения инвентаризации, даты ее начала и окончания, материально ответственное лицо, наименование актива, его инвентарный и (или) иной номер, натуральная единица измерения, фактическое наличие актива в этой единице измерения, стоимость актива и другие сведения.

Наименование и количество активов вносятся в опись по номенклатуре и в единицах измерения, принятых в бухгалтерском учете.

Описи могут заполняться с применением технических средств и (или) от руки чернилами или шариковой ручкой четко и ясно, без помарок и подчисток. Незаполненные строки в описях прочеркиваются.

На каждой странице описи указываются прописью количество порядковых номеров активов и их общее количество в натуральных единицах измерения, записанных на этой странице, вне зависимости от того, в каких единицах измерения эти активы показаны. При автоматизированном формировании описей допускается указывать итоги на каждой странице цифрами. На последней странице описи указываются прописью общее количество активов в натуральных единицах измерения и общая стоимость фактического наличия активов. Опись подписывается всеми членами комиссии и материально ответственным лицом с указанием их должностей служащего (профессий рабочего), фамилий и инициалов.

МОЛ в описи делает запись, подтверждающую проверку фактического наличия активов комиссией в его присутствии, отсутствие к членам комиссии каких-либо претензий и принятие им указанных в описи активов для хранения или использования. В случае проведения инвентаризации при смене МОЛ опись подписывается лицом, принявшим активы, и лицом, их сдавшим.

К описи могут прилагаться акты обмеров, технические расчеты, ведомости отвесов и другие документы.

По выявленным в ходе инвентаризации непригодным к эксплуатации и неподлежащим восстановлению активам составляется отдельная опись с указанием в ней даты ввода в эксплуатацию (при ее наличии) и причин непригодности этих активов.

При обнаружении после инвентаризации ошибки в описи МОЛ следует немедленно заявить об этом комиссии, которой проверяется это заявление, и в случае его подтверждения исправляется ошибка в описи в порядке, установленном подп. 1.1 п. 1 постановления Минфина от 10.08.2018 № 58. Исправление ошибки в описи удостоверяется подписями всех членов комиссии и материально ответственного лица.

Комиссией сопоставляется фактическое наличие активов, указанное в описях, с данными бухгалтерского учета. Выявленные при этом отклонения (излишки и (или) недостачи) отражаются в сличительной ведомости. Эта ведомость подписывается всеми членами комиссии с указанием их должностей служащего (профессий рабочего), фамилий и инициалов, а также МОЛ, которым представляются комиссии письменные объяснения по каждому случаю выявленных отклонений.

Предложения о регулировании выявленных при инвентаризации отклонений оформляются протоколом заседания комиссии. По результатам его рассмотрения руководитель организации принимает решение о регулировании выявленных при инвентаризации отклонений.

Выявленные при инвентаризации отклонения отражаются в бухгалтерском учете в отчетном месяце составления сличительной ведомости, а по инвентаризации, проводимой перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, – в отчетном месяце составления сличительной ведомости, но не позднее последнего календарного дня отчетного года.

Пересортица

Зачет излишков и недостач в результате пересортицы может быть произведен на основании решения руководителя организации за один и тот же период у одного и того же материально ответственного лица в тождественных количествах в отношении активов одного и того же наименования, сорта, марки, а также в отношении активов разных наименований, обладающих одинаковыми физико-химическими свойствами, имеющих одно и то же назначение и сходных по внешнему виду или упакованных в одинаковую тару (при отпуске их без распаковки тары).

Естественная убыль

К выявленной недостаче запасов (кроме токенов), отражаемых на счетах учета запасов применяются установленные законодательством нормы естественной убыли (потерь, боя), а при их отсутствии – нормы естественной убыли (потерь, боя), установленные руководителем организации по согласованию с собственником имущества организации, общим собранием участников хозяйственного общества, общим собранием (собранием уполномоченных) членов потребительского обществ.

Напомним, нормы естественной убыли по ряду товаров определены постановлением МАРТ от 01.10.2021 № 66 «Об установлении норм товарных потерь».

Недостача запасов в пределах норм естественной убыли определяется после зачета излишков и недостач в результате пересортицы в указанном выше порядке.

При наличии недостачи запасов после зачета излишков и недостач в результате пересортицы нормы естественной убыли применяются только к тому наименованию запасов, по которому установлена недостача. В случае отсутствия норм естественной убыли по этому наименованию запасов их недостача после зачета излишков и недостач в результате пересортицы рассматривается как недостача сверх норм естественной убыли.

Списание недостачи запасов сверх норм естественной убыли производится на дату составления правоохранительными органами и (или) судами документов, подтверждающих, что виновные лица не были установлены или суд отказал во взыскании с них, а при отсутствии таких документов – на дату принятия решения руководителем организации.

Долгосрочные активы

Основные средства

При инвентаризации основных средств и доходных вложений в материальные активы комиссией производится их осмотр и внесение в описи их наименований и инвентарных номеров.

При инвентаризации недвижимого имущества комиссией проверяется соответствие его комплектации (состава) данным имеющейся технической документации.

Машины, оборудование и транспортные средства вносятся в описи индивидуально с указанием инвентарного номера, заводского номера организации-изготовителя (при его наличии), года выпуска.

При выявлении имущества, относящегося к основным средствам, которое не принято к бухгалтерскому учету или по которому в регистрах бухгалтерского учета отсутствуют или указаны неправильные сведения, в опись включаются недостающие и правильные сведения.

Если комиссией установлено, что в первоначальной стоимости основных средств не учтена стоимость реконструкции, модернизации, технической модернизации, выполнения ремонтно-реставрационных работ, проведения иных аналогичных работ или стоимость частичной ликвидации, то по соответствующим первичным учетным документам комиссией определяется сумма изменения первоначальной стоимости основных средств, которая указывается в описи.

В описях, составляемых при инвентаризации основных средств, временно переданных другим лицам в соответствии с договорами, указываются наименования получателей, наименования основных средств, их местонахождение, количество и первоначальная стоимость, наименования и даты составления первичных учетных документов, подтверждающих временную передачу основных средств другим лицам.

Основные средства, которые при проведении инвентаризации находятся вне места нахождения организации (в дальних рейсах, в ремонте), инвентаризируются до момента их временного выбытия или после их прибытия.

Нематериальные активы

Проверяется наличие документов, подтверждающих имущественные права в отношении этих нематериальных активов, правильность отнесения объектов к нематериальным активам.

По нематериальным активам, полученным во временное пользование, составляются отдельные описи по каждому правообладателю с указанием срока пользования. Один экземпляр такой описи передается правообладателю.

Незавершенное производство

По каждому объекту строительства проверяются соответствие частей объекта строительства, предусмотренных проектной документацией, объектам учета, числящимся в бухгалтерском учете, правильность и обоснованность включения прямых и косвенных затрат в затраты на создание объекта строительства.

На законченные строительством, но не введенные в эксплуатацию объекты, на законченные строительством объекты, введенные в эксплуатацию полностью или частично, приемка и ввод в действие которых не оформлены соответствующими первичными учетными документами, составляются отдельные описи.

На прекращенные строительством объекты составляются отдельные описи с указанием причин неосуществления (прекращения) строительства, данных о консервации объектов.

Рабочий скот

При инвентаризации взрослого продуктивного и рабочего скота в описи указываются номер животного, год его рождения, порода, упитанность, живая масса (вес) животного (кроме лошадей, по которым живая масса (вес) не указывается), первоначальная стоимость животного.

Крупный рогатый скот, рабочий скот, свиньи и особо ценные экземпляры овец и других животных включаются в описи индивидуально с указанием инвентарных номеров, пола, масти, породы.

Животные основного стада, учитываемые в групповом порядке, включаются в описи по возрастным и половым группам с указанием количества голов и живой массы (веса) по каждой группе.

Запасы

Инвентаризация запасов проводится в порядке их расположения в местах хранения. Если запасы хранятся в разных изолированных помещениях у одного МОЛ инвентаризация проводится последовательно по местам хранения.

Если обсчет, взвешивание, обмер запасов может привести к их порче, остатки запасов вносятся в опись по данным бухгалтерского учета. При этом результаты обсчета, взвешивания, обмера определяются по окончании их отпуска в производство или реализации.

Запасы, поступающие в места хранения при проведении инвентаризации, принимаются МОЛ в присутствии членов комиссии. При этом составляется отдельная опись «Запасы, поступившие во время инвентаризации», в которой указываются даты поступления запасов, их наименование, количество и стоимость, наименования поставщиков.

В первичных учетных документах, подтверждающих поступление запасов в места хранения, председателем комиссии (или по его поручению членом комиссии) делается отметка «во время инвентаризации».

При инвентаризации с письменного разрешения руководителя организации запасы могут отпускаться материально ответственными лицами в присутствии членов комиссии. При этом составляется отдельная опись «Запасы, отпущенные во время инвентаризации». В первичных учетных документах, подтверждающих отпуск запасов, председателем комиссии (или по его поручению членом комиссии) делается отметка «во время инвентаризации».

В описях, составляемых при инвентаризации запасов, временно переданных другим лицам в соответствии с договорами, указываются наименования получателей, наименования запасов, их местонахождение, количество и стоимость, наименования и даты составления первичных учетных документов, подтверждающих такую передачу.

На запасы, находящиеся в пути и принятые к бухгалтерскому учету, составляется отдельная опись, в которой указываются наименования запасов, их количество и стоимость, наименования и даты составления первичных учетных документов, на основании которых эти запасы приняты к бухгалтерскому учету.

Тара. При ее инвентаризации в описях указывается вид тары и качественное состояние (пригодная к эксплуатации или пришедшая в негодность).

Отдельные предметы, находящиеся в эксплуатации, пользовании, инвентаризируются по местам их нахождения и МОЛ. При инвентаризации отдельных предметов, выданных в индивидуальное пользование работникам организации, могут составляться описи с указанием в них этих работников.

Отдельные предметы, переданные в стирку, ремонт, на поверку, вносятся в опись на основании первичных учетных документов, подтверждающих их передачу исполнителю этих услуг.

Скот. Молодняк крупного рогатого скота, племенных лошадей и рабочего скота включается в описи индивидуально с указанием инвентарных номеров, пола, масти, породы.

Животные на выращивании и откорме, учитываемые в групповом порядке, включаются в описи по возрастным и половым группам с указанием количества голов и живой массы (веса) по каждой группе.

Незавершенное производство. При его инвентаризации определяется:

фактическое наличие заделов (деталей, узлов, агрегатов) и не законченных изготовлением и сборкой изделий, находящихся в производстве;
фактическая комплектность незавершенного производства;
остаток незавершенного производства по аннулированным заказам, а также по заказам, выполнение которых приостановлено.

Описи по незавершенному производству составляются отдельно по каждому подразделению организации (при их наличии) с указанием наименований заделов, стадии или степени их готовности. Сырье, материалы и покупные полуфабрикаты, находящиеся у рабочих мест, не подвергавшиеся обработке, включаются в отдельную опись.

По незавершенному производству, представляющему собой неоднородную массу или смесь, в описях и сличительных ведомостях приводятся два показателя: количество этой массы или смеси и количество сырья или материалов (по отдельным наименованиям), входящим в ее состав.

Финансовые вложения

Инвентаризация финансовых вложений в ценные бумаги проводится по эмитентам с указанием в описи наименования ценной бумаги, ее серии и номера, номинальной и фактической стоимости, сроков погашения (кроме бессрочных ценных бумаг) и общей суммы погашения.

Инвентаризация финансовых вложений в уставные фонды других организаций, займов, предоставленных другим организациям, проводится путем сверки остатков сумм этих вложений, числящихся в бухгалтерском учете организации, с данными документов, подтверждающих осуществление этих финансовых вложений и их учетную оценку. При этом в описи указываются наименования организаций, в которые осуществлены финансовые вложения, суммы финансовых вложений.

При инвентаризации производных финансовых инструментов, являющихся финансовыми активами, проверяется правильность определения их стоимости, числящейся в бухгалтерском учете.

Денежные средства

При инвентаризации наличных денежных средств проверяется их наличие путем полного пересчета.

Инвентаризация денежных средств в пути проводится путем сверки остатков сумм денежных средств, числящихся в бухгалтерском учете организации, с данными выписок об операциях по счетам, квитанций почтового отделения, копий сопроводительных ведомостей на сдачу выручки и других документов.

Инвентаризация денежных средств, находящихся на текущих (расчетных) банковских счетах, во вкладах (депозитах) проводится путем сверки остатков сумм денежных средств, указанных в выписках об операциях по счетам, вкладам (депозитам), с суммами этих средств, числящимися в бухгалтерском учете.

Расчеты

При инвентаризации расчетов определяются непогашенные на дату проведения инвентаризации суммы дебиторской и кредиторской задолженности и составляются акты сверки расчетов с дебиторами и кредиторами.

В описях указываются наименования дебиторов (кредиторов), суммы дебиторской (кредиторской) задолженности каждого дебитора (кредитора) по данным бухгалтерского учета с выделением сумм дебиторской (кредиторской) задолженности, подтвержденных актами сверок расчетов с дебиторами и кредиторами, а также сумм дебиторской (кредиторской) задолженности с истекшим сроком исковой давности и дебиторской задолженности, нереальной (невозможной) к взысканию.

При инвентаризации производных финансовых инструментов, являющихся финансовыми обязательствами, проверяется правильность определения стоимости этих финансовых обязательств, числящейся в бухгалтерском учете.

При инвентаризации расчетов с работниками организации по оплате труда выявляются невыплаченные им суммы, подлежащие отражению как депонированные, а также суммы переплат работникам организации и причины их возникновения.

При инвентаризации расчетов с подотчетными лицами выявляются выданные им под отчет суммы, срок представления авансовых отчетов по которым истек.

Резервы

При инвентаризации резервов предстоящих платежей, резервов под обесценение финансовых вложений, резервов под снижение стоимости запасов, резервов по сомнительным долгам, резервов по выводу основных средств из эксплуатации и аналогичным обязательствам, страховых резервов определяется правильность и обоснованность созданных организацией резервов.

Прочие активы и обязательства

По отгруженным активам, выручка от реализации которых определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете, составляются отдельные описи, в которых указываются наименования получателей активов, наименования, количество и стоимость активов, даты составления первичных учетных документов, подтверждающих отгрузку.

Цифровые знаки (токены). Проводится инвентаризация по видам токенов путем сверки записей в реестре блоков транзакций (блокчейне), иной распределенной информационной системе со стоимостью этих активов, числящейся в бухгалтерском учете.

Обязательства, возникшие при размещении собственных токенов, перед их владельцами инвентаризируются путем сверки записей в реестре блоков транзакций (блокчейне), иной распределенной информационной системе со стоимостью этих обязательств, числящейся в бухгалтерском учете.

Долгосрочные активы и обязательства, предназначенные для реализации. При их инвентаризации проверяется правильность и обоснованность их отнесения к этим классам активов

При инвентаризации НДС по приобретенным товарам, работам, услугам проверяется правильность и обоснованность определения причитающихся к оплате и оплаченных сумм этого налога.

Отложенные налоговые активы и обязательства. Определяется правильность расчета временных разниц и ОНА, ОНО с учетом выбытия активов или обязательств, в связи с которыми начислены такие активы и обязательства.

Доходы (расходы) будущих периодов. Определяется обоснованность включения сумм в состав доходов (расходов) будущих периодов.

Что осталось за балансом

Имущество и обеспечения обязательств, учитываемые на забалансовых счетах, инвентаризируются в порядке, установленном в НСБУ № 126 для соответствующих видов активов и обязательств.

При инвентаризации таких объектов оформляются отдельные описи, а в случае выявления отклонений – сличительные ведомости.

В описи, составляемой при инвентаризации имущества, временно находящегося в организации в соответствии с договором, указываются сведения о документах, подтверждающих получение этого имущества. Один экземпляр описи передается лицу, от которого получено это имущество

Отражение в бухгалтерском учете

В отличие от отменяемой инструкции № 180, в НСБУ № 126 ничего не говорится о проводках, которыми должны отражаться хозяйственные операции, связанные с инвентаризацией, и оценке выявленных по ее результатам излишков.

Поэтому в дальнейшем бухгалтерам следует руководствоваться нормами, имеющимися в других инструкциях и стандартах.

Так, стоимость излишков определяется на дату проведения инвентаризации одним из двух способов (ч. 6 п. 10 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утв. постановлением Минфина от 30.04.2012 № 26, ч. 5 п. 13 Инструкции по бухгалтерскому учету нематериальных активов, утв. постановлением Минфина от 30.04.2012 № 25, п. 11 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Запасы», утв. постановлением Минфина от 28.12.2022 № 64 (НСБУ № 64):

организацией самостоятельно с составлением акта о внутренней оценке на основании документов, подтверждающих стоимость аналогичных активов (прейскурантов, бюллетеней, каталогов и других) с учетом износа;
на основании заключения и отчета об оценке, составленных исполнителем оценки, с которым организацией заключен договор на оказание соответствующих услуг.

Кроме того, нужно учитывать, что первоначальная стоимость выявленных при инвентаризации излишков запасов, произведенных в организации, т.е. незавершенного производства и готовой продукции, определяется в соответствии с п. 6 НСБУ № 64 следующим образом:

в общем случае – как фактическая себестоимость, включающая прямые затраты, распределяемые переменные косвенные затраты на производство этих запасов, условно-постоянные косвенные общепроизводственные затраты (если согласно положению об учетной политике организации условно-постоянные косвенные общепроизводственные затраты включаются в себестоимость реализованной продукции;
в массовом и серийном производстве – как плановая (нормативная) себестоимость, включающая плановые (нормативные) прямые затраты, плановые (нормативные) распределяемые переменные косвенные затраты на производство этих запасов, плановые (нормативные) условно-постоянные косвенные общепроизводственные затраты (если согласно положению об учетной политике организации условно-постоянные косвенные общепроизводственные затраты включаются в себестоимость реализованной продукции);
попутной (сопряженной, побочной) продукции – чистая стоимость реализации (в случае, если эту продукцию предполагается реализовать) или условная оценка.

По общему правилу, суммы излишков выявленные в результате инвентаризации, по запасам, денежным средствам включаются в состав доходов по текущей деятельности, учитываемых на счете 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности" (субсчета 90-7 "Прочие доходы по текущей деятельности»), а по инвестиционным активам – в состав доходов по инвестиционной деятельности, учитываемых на счете 91 «Прочие доходы и расходы» (п.п. 13, 14 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утв. постановлением Минфина от 30.09.2011 № 102).

Кроме того, результаты инвентаризации основных средств и нематериальных активов отражаются в бухучете следующими записями:

	Дебет	Кредит
Излишки (часть 4 п. 11 Инструкции № 26, ч. 7 п. 15 Инструкции № 25)
отражается стоимость основных средств и нематериальных активов, выявленных в результате инвентаризации как излишки	08 04	91
Недостача (п. 31 Инструкции № 26, п. 25 Инструкции № 25)
списываются накопленные по недостающим основным средствам и нематериальным активам весь период эксплуатации суммы амортизации и обесценения	02 05	01 04
списывается остаточная стоимость недостающих основных средств и нематериальных активов	94	01 04
списывается сумма числящегося по недостающим основным средствам и нематериальным активам добавочного фонда, образовавшегося в результате ранее проведенных переоценок данных основных средств,	83	84

Особенности оценки финансовых активов и обязательств, а также токенов в случае выявления их излишков ли недостач при инвентаризации не предусмотрены в Национальных стандартах бухгалтерского учета и отчетности «Финансовые инструменты», утв. постановлением Минфина от 22.12.2018 № 74, и «Цифровые знаки (токены)», утв. постановлением Минфина от 06.03.2018 № 16. Надо полагать, что в случае выявления излишков таких активов, их оценка должна производиться как в случае безвозмездного поступления.

Налоговые последствия

Выбытие активов по причине недостачи, а также возмещение, произведенное виновным лицом, не является реализацией и не облагается НДС (ч. 1 ст. 31, подп. 1.1 п. 1 ст. 115, п. 5 ст. 120 НК).

В то же время суммы НДС по утраченным товарам не подлежат вычету (ч. 1 подп. 24.15 ст. 133 НК).

Напомним, для целей НДС под утратой товаров понимается их потеря (в том числе недостача) при хранении, транспортировке и (или) реализации, в том числе сверх норм естественной убыли. При отсутствии установленных норм такие потери товаров признаются сверхнормативными (абз. 3 ч. 2 подп. 24.15 п. 24 ст. 133 НК).

Если недостача активов выявлена при инвентаризации, необходимо произвести корректировку налоговых вычетов в отчетном периоде отражения ее результатов в учете (ч. 5 подп. 24.15 п. 24 ст. 133 НК).

Результаты, инвентаризации учитываются при расчете налога на прибыль.

■ в состав внереализационных доходов включаются излишки (на дату их оприходования), возмещение виновными лицами сумм недостач сверх норм естественной убыли (на дату его поступления), а также положительные разницы, возникшие при зачете пересортицы (подп. 3.6, 3.13 ст. 174 НК). При этом организации вправе не включать в состав внереализационных доходов стоимость выявленных по результатам инвентаризации излишков объектов интеллектуальной собственности и (или) имущественных прав на такие объекты, принятых к бухгалтерскому учету в составе нематериальных активов в 2024 – 2026 гг., в отношении которых осуществлена независимая оценка (ч. 3 подп. 3.13 ст. 174 НК).

■ в состав внереализационных расходов включаются: (подп. 3.14 ст. 175 НК):

суммы недостач, возмещаемых виновными лицами;
возмещаемые виновными лицами отрицательные разницы, образовавшиеся при проведении зачета недостач излишками;
суммы недостач, если виновное лицо не установлено или установлено, но суд отказал во взыскании с него;
суммы НДС по недостающим активам, восстановленные в соответствии с ч. 1 подп. 24.15 ст. 133 НК (подп.3.51-1 ст. 175 НК).

Невозмещаемые суммы недостач учитываются в составе внереализационных расходов при наличии составленных правоохранительными органами и (или) судом документов, подтверждающих, что виновные лица не были установлены или суд отказал во взыскании с них. Если суд отказал во взыскании по зависящим от организации причинам, то невозмещаемые суммы недостач не учитываются при налогообложении

Суммы недостач, возмещение по которым учтено в составе внереализационных доходов в соответствии с подп. 3.5 и 3.6 п. 3 ст. 174 НК, принимаются в размере, не превышающем суммы учтенного возмещения. Такие расходы отражаются на дату поступления их возмещения, но не ранее фактического осуществления этих расходов (подп. 3.51 ст. 175 НК).