Изменения в инструкции по бухгалтерскому учету основных средств
С 13 ноября вступило в силу постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 03.10.2025 № 104, которым внесен ряд изменений в Инструкцию по бухгалтерскому учету основных средств, утв. постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.04.2012 № 26. Среди главных новшеств – корректировка критериев признания основных средств, порядка отражения в бухучете излишков этих активов и их получения в безвозмездное пользование, а также некоторые другие изменения.
Рассмотрим эти изменения.
Условия признания
Как и ранее, одним из условий признания активов в качестве объектов основных средств, является предположение, что организация будет получать экономические выгоды от использования этих активов в течение периода более 12 месяцев и не намерена отчуждать их в течение этого срока с даты приобретения. При этом в ч. 1 п. 4 Инструкции № 26 внесена редакционная правка, не меняющая сути данного критерия.
Терминология
Изменяется ряд терминов, используемых в Инструкции № 26. В частности:
- вместо формулировки "товарообменные операции" теперь используется фраза "в обмен на другие активы";
- в термин "обособленные подразделения" заменен на "филиалы и представительства";
- формулировки случаев, в которых допускается изменение первоначальной стоимости основных средств, приведены в соответствие с п. 1 ст. 1 Градостроительного кодекса. Теперь к ним относятся случаи реконструкции, модернизации, технической модернизации основных средств, выполнения ремонтно-реставрационных работ, проведения иных аналогичных работ. (абз. 2 п. 14 Инструкции N 26).
Арифметика дисконтирования
Приведенная (дисконтированная) стоимость будущих денежных потоков от использования основного средства и его выбытия по окончании срока полезного использования будет теперь определяться исходя из ставки дисконтирования и суммы будущих денежных потоков от использования основного средства и его выбытия по окончании срока полезного использования (ч. 5 п. 16 Инструкции № 26).
Напомним, до сих пор предлагалось для расчета данного показателя умножать ставку дисконтирования на сумму будущих денежных потоков. Однако можно предполагать, что «исходя» подразумевает то же самое действие арифметики.
Порядок учета
Устанавливается, что стоимость излишков основных средств, выявленных при инвентаризации, должна отражаться в бухучете записью по дебету счета 08 "Вложения в долгосрочные активы" и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы". Ранее предусматривалась запись Д 01 – К 91 (ч. 6 п. 11 Инструкции № 26).
Напомним, суммы излишков инвестиционных активов, выявленных в результате инвентаризации, включаются в состав доходов и расходов по инвестиционной деятельности, учитываемых на счете 91 (п. 14 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утв. постановлением Минфина от 30.09.2011 № 102).
Первоначальная стоимость основных средств, полученных в обмен на другие активы, теперь будет формироваться исходя из текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухучету в качестве вложений в долгосрочные активы. Ранее в этом случае использовалась учетная стоимость отгруженных при исполнении товарообменных операций товаров или иных активов (ч. 6 п. 10 Инструкции № 26).
Таким образом, унифицируется определение первоначальной стоимости основных средств, полученных в обмен и безвозмездно – по аналогии с Национальным стандартом бухгалтерского учета и отчетности "Запасы", утв. постановлением Минфина РБ от 28.12.2022 № 64.
Напомним, текущая рыночная стоимость основного средства определяется как сумма денежных средств, которая была бы получена в случае реализации этого актива в текущих рыночных условиях (абз. 5 п. 2 Инструкции № 26).
Однако, нужно отметить, что первоначальная стоимостью запасов, полученных безвозмездно или в обмен на другие активы, признается справедливая стоимость этих запасов на дату принятия к бухгалтерскому учету, а при невозможности достоверного ее определения – стоимость, по которой эти запасы числились в бухгалтерском учете передающей стороны на дату передачи (п. 9 НСБУ № 64). При этом справедливая стоимость должна определяться как сумма денежных средств, которая была бы получена в случае реализации запасов или уплачена в случае погашения обязательства, возникшего в связи с поступлением запасов, в текущих рыночных условиях (абз. 8 подп. 2.1 НСБУ № 64).
В отношении основных средств, полученных в обмен на другие активы, инструкция № 26 в ред. постановления № 104 не допускает альтернативы, предусмотренной НСБУ № 64. Поэтому на практике возможны затруднения в случае, если определить текущую рыночную стоимость основного средства затруднительно или вообще не представляется возможным.
Безвозмездное пользование
Основные средства, полученные в безвозмездное пользование, по-прежнему учитываются на забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства", а предоставленные в безвозмездное пользование другим лицам – на отдельном субсчет счета 01 (п.п. 13 и 34 Инструкции № 26). Однако теперь оговаривается, что эти нормы не распространяются на случаи, предусмотренные постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.04.2025 № 30 "Об особенностях бухгалтерского учета имущества, полученного в безвозмездное пользование.
Напомним, нормы постановления № 30 распространяются на объекты основных средств, которые не закреплены на праве хозяйственного ведения либо оперативного управления за ссудодателями и переданы ссудополучателям на основании договора безвозмездного пользования.
При этом речь идет о случаях, когда ссудодателями являются государственные органы и организации, их структурные подразделения, наделенные правами юридического лица, государственные юридические лица, а ссудополучателями – хозяйственные общества, созданные в процессе приватизации, их правопреемники, а также республиканские государственно-общественные объединения, заключившие договоры безвозмездного пользования.
Такие договоры заключаются в соответствии с Законами Республики Беларусь от 19.01.1993 «О приватизации государственного имущества и преобразовании государственных унитарных предприятий в открытые акционерные общества», от 19.07.2006 «О республиканских государственно-общественных объединениях», подп. 1.6 Указа Президента Республики Беларусь от 26.07.2010 № 388 «О порядке распоряжения государственным жилищным фондом», п. 7 Указа Президента Республики Беларусь от 19.09.2022 № 330 «О распоряжении имуществом», а также решениями местных Советов депутатов.
Также к объектам, находящимся в безвозмездном пользовании, учет которых ведется в соответствии с постановлением № 30, не будут более применяться нормы п.п. 17 - 19 Инструкции № 26, в которых регламентируется порядок бухучета переоценки и обесценения основных средств, (п. 19-1 Инструкции № 26).
Документальное оформление
Списание основных средств оформляется актом о списании имущества по форме, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 13.12.2019 № 74. Напомним, положения этого нормативного акта теперь распространяются на имущество всех форм собственности в связи с принятием постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 30.04.2025 № 29 (п. 28 Инструкции № 26);
Реализация и безвозмездная передача основных средств (за исключением передачи физическим лицам), как и ранее оформляются актом о приеме-передаче основных средств по форме, установленной в приложении 1 к постановлению Министерства финансов Республики Беларусь от 22.04.2011 № 23 (п. 29 Инструкции № 26).